Août 12, 2015
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si un trust est un trust résident et s'il est tenu de déposer une déclaration de revenus fiduciaires en Virginia.
FAITS
Le trust résiduaire du ***** (le "Trust") a été créé en vertu du testament d'un défunt qui est décédé en tant que résident domicilié en Pennsylvanie. Le trust compte trois coadministrateurs, dont l'un est un résident de Virginie. Le coadministrateur résidant en Virginie a également droit à une part du capital restant et des revenus non distribués du trust au décès du bénéficiaire actuel des revenus, le conjoint survivant du défunt. Les fiduciaires demandent une décision selon laquelle le trust n'a pas de lien avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu fiduciaire et n'est pas tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-381 prévoit que toutes les successions et fiducies résidentes qui sont tenues de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ou qui ont des revenus imposables en Virginie doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. "La notion de succession ou de fiducie résidente" est définie dans le document suivant VA. Code § 58.1-302 comme :
1. La succession d'un défunt qui, à sa mort, était domicilié dans le Commonwealth ;
2. Un trust créé par testament d'un défunt qui, à sa mort, était domicilié dans le Commonwealth ;
3. Un trust créé par une personne domiciliée dans le Commonwealth ou consistant en des biens de cette personne ; ou
4. Une fiducie ou une succession administrée dans le Commonwealth.
Le Trust ne correspond pas aux trois premières définitions d'une succession ou d'un trust résident en vertu du Va. Code § 58.1-302. La question est donc de savoir si le trust est administré en Virginie.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-115-10 stipule que "un trust ou une succession est "administré en Virginie" si, par exemple, ses actifs sont situés en Virginie, si son fiduciaire est un résident de Virginie ou s'il est sous la supervision d'un tribunal de Virginie." Dans ce cas, la demande n'indique pas si les actifs du Trust sont situés en Virginie ou si le Trust est sous la supervision d'un tribunal de Virginie. Cependant, l'un des administrateurs est un résident de Virginie.
Dans le document public (P.D.) 02-101 (6/24/2002), le ministère a analysé la question de savoir si l'ajout d'un résident de Virginie à un comité qui dirigeait le trust ferait en sorte que ce dernier devienne un trust résident aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie. Aucun membre du comité ne peut exercer d'autorité sur la fiducie à titre individuel. Au lieu de cela, le comité a pris des décisions à la majorité ou au consensus de ses membres. C'est donc le comité qui a administré la fiducie et non les membres individuels. Tant que le comité n'opère pas en Virginie ou n'est pas contrôlé en Virginie, l'appartenance d'un résident de Virginie au comité ne fait pas du trust un trust résident aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Voir aussi P.D. 07-164(10/10/2007).
De même, dans l'affaire P.D. 13-18 (2/5/2013), le trust en question avait deux co-fiduciaires. L'un des fiduciaires était un résident de Virginie et l'autre était une société fiduciaire située en Floride, où le trust était administré. Le Département a décidé que, parce que le trustee résident de Virginie ne pouvait exercer un pouvoir ou une discrétion sur le trust qu'avec le consentement du trustee non-résident, le trust ne serait pas considéré comme étant "administré en Virginie" sur la base de la résidence en Virginie du seul trustee.
Dans ce cas, l'un des fiduciaires réside en Virginie, mais il ne peut pas prendre de décisions concernant le trust individuellement, que ce soit en vertu des dispositions du trust ou de la loi de Pennsylvanie, qui permet aux co-fiduciaires d'agir à la majorité si une décision unanime ne peut pas être prise. Voir 20 Pa. Cons. Stat. § 7763. Au lieu de cela, tout pouvoir ou discrétion qu'il a sur le Trust ne peut être exercé que si au moins l'un des autres co-fiduciaires est d'accord, aucun d'entre eux n'étant résident en Virginie. Par conséquent, si le comité des coadministrateurs ne fonctionne pas ou n'est pas contrôlé en Virginie, le fait qu'un administrateur soit un résident de Virginie ne permettra pas, en soi, de considérer que le trust est administré en Virginie. Comme indiqué ci-dessus, cependant, le trust sera considéré comme administré en Virginie si ses actifs se trouvent en Virginie ou s'il est sous la supervision d'un tribunal de Virginie.
Si la fiducie est une fiducie non résidente, elle n'est pas tenue de remplir une déclaration de revenus fiduciaires en Virginie, à moins qu'elle ne dispose de revenus imposables en Virginie. Voir Va. Code § 58.1- 381.A 2. Virginia Code § 58.1-362 prévoit que le revenu imposable en Virginia d'une fiducie non résidente est sa part de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuable à des sources de Virginia, avec certains ajustements.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5944785746.M