30 juin 2015
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le nexus en matière d'impôt sur les sociétés pour votre client (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable, une société Subchapter S commercialement domiciliée à ***** (État A), est une entreprise de passation de marchés qui exerce ses activités par téléphone et par Internet. En fonction des besoins de ses clients, le contribuable se procure des biens et des services auprès de fournisseurs qui les livrent directement au client. Le vendeur est payé par le contribuable. Le contribuable facture à son tour au client le coût des produits ou des services, majoré d'une commission de transaction.
Le contribuable n'a pas de biens ni d'employés en Virginie, mais il a un client commercial situé en Virginie. Toutes les activités de vente et de sollicitation du contribuable ont lieu dans ses installations de l'État A. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si ces transactions avec son client de Virginie créent un nexus en Virginie.
ARRÊT
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, [Có.], 505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.
Dans ce cas, le contribuable fournit des services d'approvisionnement à des clients qui ont besoin de biens et de services. Lorsqu'un client a besoin de biens ou de services, il contacte le contribuable qui, à son tour, fait appel à un vendeur tiers pour répondre à la demande du client. Le contribuable facture le client et rembourse le tiers vendeur pour sa part de biens ou de services.
Conformément à la loi P.L. 86-272, les normes applicables aux activités d'un représentant diffèrent de celles d'un entrepreneur indépendant. Une entité n'est pas protégée de l'imposition par un État en vertu du P.L. 86-272 si ses représentants maintiennent un bureau dans cet État ou s'engagent dans des activités qui vont au-delà de la simple sollicitation de commandes. Toutefois, un entrepreneur indépendant peut exercer un éventail plus large d'activités dans un État sans soumettre sa société cliente située en dehors de l'État à l'impôt sur le revenu de cet État.
Un entrepreneur indépendant est défini dans le P.L. 86-272 comme un :
le commissionnaire, le courtier ou tout autre entrepreneur indépendant qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels. biens pour plus d'un mandant et qui se présente comme tel dans l'exercice normal de ses activités professionnelles ....
Cette définition prévoit un test en deux parties, qui doivent toutes deux être remplies, pour qu'un agent soit considéré comme un entrepreneur indépendant. L'agent doit représenter deux ou plusieurs mandants et l'agent doit être, en fait, indépendant des mandants.
Les services de passation de marchés publics exercés en Virginia ne constituent pas une activité protégée par P.L. 86-272. Dans ce cas, le contribuable ne fournit pas de services en Virginie. Toutefois, bien que cela ne soit pas précisé, le contribuable pourrait acquérir des biens et des services pour le compte de vendeurs ayant un lien avec la Virginie. Si le vendeur tiers est un entrepreneur indépendant, le ministère considère ces activités comme si le contribuable achetait des services à un vendeur et les revendait à ses clients. Voir document public (D.P.) 01-136 (9/18/2001). Dans de telles circonstances, la vente de biens et de services pour le compte d'un tiers non lié ne crée pas de lien pour une société qui est par ailleurs protégée par le P.L. 86-272.
Le Département adoptera toutefois une approche différente si le vendeur tiers n'est pas indépendant du contribuable. Le ministère attribue les activités non protégées exercées par une entité qui n'est pas indépendante à une entité commerciale aux fins de déterminer si l'entité a un lien avec Virginia. Ainsi, un fournisseur de services tiers qui n'est pas indépendant du contribuable est considéré comme fournissant des services aux clients du contribuable pour le compte de ce dernier. Voir P.D. 99-278 (10/14/1999) et P.D. 10-252 (11/10/2010).
Le contribuable n'a fourni aucune information concernant d'éventuelles relations avec l'un de ses fournisseurs tiers en Virginie. Ainsi, la question de savoir si le contribuable est soumis à l'impôt de Virginie sur ses revenus pourrait dépendre de la question de savoir si les vendeurs tiers situés en Virginie sont ou non des entrepreneurs indépendants. Le contribuable devra évaluer sa relation avec chacun de ses fournisseurs de services tiers de Virginie afin de déterminer s'ils répondent à la définition d'un entrepreneur indépendant au sens de P.L. 86-272.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5903986754.o