Mai 12, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des chiffres d'affaires et des chiffres d'affaires du commerce de détail. les cotisations de taxe d'utilisation émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 2008 à décembre 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en électricité qui fournit principalement des services à des clients de l'industrie minière (les clients "" ). Avant la période d'audit, certains clients délivraient au contribuable des autorisations de paiement direct. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère et a été soumis à la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de matériaux et de fournitures utilisés pour effectuer des travaux contractuels pour les clients qui ont délivré les autorisations de paiement direct. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur les produits chimiques achetés pour l'entretien des routes de transport du charbon et des sites miniers. Le contribuable conteste également les taxes d'utilisation imposées sur les achats de poteaux électriques et d'accessoires installés pour transmettre l'énergie électrique à un site minier et sur l'achat de matériaux de clôture installés autour d'un générateur sur un site minier.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente...." Le terme "utilisé directement" est défini dans le Va. Code § 58.1602 comme suit :
les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'extraction, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration. Lorsqu'il est utilisé en relation avec l'exploitation minière, il fait référence aux activités spécifiées ci-dessus et, en outre, à toute activité de remise en état du terrain précédemment exploité par la société minière exigée par la loi de l'État ou la loi fédérale.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-960 définit l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation à l'exploitation minière et au traitement des minerais. La sous-section A de ce règlement stipule que "[d]irect use in mining begins with the drilling of the shaft in deep mining or the removal of the overburden in strip mining, auger mining or quarrying and ends with the conveyance of the mined product to storage or stockpile at the mine site." La sous-section A conclut en indiquant que le fait qu'un bien puisse être considéré comme essentiel à la conduite de l'activité minière parce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas, en soi, que le bien est utilisé directement dans les opérations minières.
Le titre 23 VAC 10-210-960 E stipule que l'exemption minière s'étend aux personnes engagées dans toute phase de l'exploitation minière, à condition que ces activités remplissent les conditions d'exemption énoncées dans les sous-sections A et B du règlement. Ainsi, l'exonération minière s'étend au contribuable s'il exerce les activités admissibles énoncées dans les sous-sections A et B.
Produits chimiques d'entretien
Le contribuable a passé un contrat avec certains clients pour la fourniture de services d'entretien de la végétation. Le contribuable a acheté divers produits chimiques utilisés pour contrôler la croissance de la végétation sur un site minier et le long des routes de transport du charbon. Le contribuable conteste l'inclusion des achats de produits chimiques non taxés dans l'audit au motif que les produits chimiques sont utilisés directement dans des activités minières exonérées. Le contribuable cite l'arrêt de la Cour suprême de Virginia, Commonwealth, Department of Taxation v. Wellmore Coal Corp. 228 Va. 149, 320 S.E.2d 509, 514 (1984), pour étayer sa position.
Le contribuable affirme que le débroussaillage du site minier est une fonction de réparation et d'entretien exonérée de l'exploitation minière, conformément à la réglementation minière du ministère. Titre 23 VAC 10-210-960 Une 3 e précise que la réparation et l'entretien comprennent "l'entretien des bureaux, des dépendances et d'autres biens immobiliers ou mobiliers corporels liés à l'exploitation de la mine." Le contribuable déclare que l'entretien des routes de transport du charbon est soumis aux règles et réglementations de la Mine Safety Health Administration. Le contribuable a fourni des extraits du Haul Road Inspection Handbook de la Mine Safety Health Administration qui traitent des exigences en matière de santé et de sécurité pour l'entretien des routes de transport du charbon. Le contrôle de la végétation est une activité de sécurité abordée dans le manuel d'inspection des routes de transport.
Dans l'affaire Wellmore Coal, la Cour suprême de Virginia a statué que les matériaux utilisés pour construire et entretenir les routes de transport du charbon sont utilisés directement dans le processus d'exploitation minière et peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Toutefois, cette interprétation de l'exonération a une portée limitée. La décision de la Cour d'autoriser une exemption pour le transport de matériaux miniers du site minier à une installation de traitement était basée sur la formulation de la réglementation minière du ministère, § 1-63, qui a été publiée en janvier 1, 1979. Le règlement stipule que l'exemption minière ne prend pas fin sur le site minier si le minerai ou le minéral fait l'objet d'un traitement minier ultérieur. S'appuyant sur ce règlement, la Cour a conclu que l'exemption minière s'étendait aux activités de transport lorsque ces activités sont liées au traitement ultérieur des matériaux extraits. Titre 23 VAC 10-210-960 A 2 reflète la politique actuelle du ministère sur cette question et stipule, en partie :
L'extraction et la transformation sont des activités séparées et distinctes. Le site minier et le site de traitement constituent des sites d'usine distincts, à moins qu'ils ne soient détenus et exploités par la même personne et reliés par un système de transport privé, tel qu'un convoyeur ou une route privée. Si la mine et l'usine de traitement appartiennent à des entités différentes, le transport privé entre les deux sites, y compris les véhicules de transport, ne seront exonérés que s'ils appartiennent à l'exploitant de l'usine de transformation. (C'est nous qui soulignons).
Le contribuable n'a pas apporté la preuve que les routes de transport de charbon en question étaient des systèmes de transport privés exonérés conformément au règlement. En outre, je ne suis pas convaincu que l'utilisation de produits chimiques pour contrôler la croissance de la végétation sur les sites miniers ou le long des routes de transport du charbon soit une activité d'entretien exonérée telle qu'envisagée dans l'affaire Wellmore Coal. La Cour a jugé que les matériaux qui facilitent le transport du charbon depuis les mines jusqu'à la benne sont utilisés directement dans l'exploitation minière et la transformation. Cependant, je ne suis pas d'accord avec le fait que l'entretien de la végétation facilite le transport du charbon. L'auditeur note également qu'une partie de l'entretien des routes de transport du charbon a été effectuée le long des routes et non sur les routes elles-mêmes.
Je suis d'accord avec le contribuable pour dire que l'entretien de la végétation sur les routes de transport du charbon et sur le site de la mine est une activité de réparation et d'entretien au sens du titre 23 VAC 10-210-960 A 3. Toutefois, cette sous-section du règlement n'indique pas que toutes les activités de réparation et d'entretien sont exemptées. Le règlement donne des exemples d'activités imposables et exonérées qui font partie de la fonction de réparation et d'entretien des opérations minières. Le deuxième alinéa de cette sous-section précise que les activités de réparation et d'entretien ne sont pas des activités minières. Les outils, fournitures, machines et équipements utilisés pour effectuer des travaux de réparation et d'entretien sont soumis à la taxe.
Enfin, le fait que l'entretien de la végétation sur ou le long des routes de transport du charbon soit requis conformément au manuel d'inspection des routes de transport de la Mine Safety Health Administration n'est pas déterminant pour le statut d'exemption de cette activité. Comme indiqué précédemment, le titre 23 VAC 10-210-960 A stipule que l'utilisation par un exploitant minier d'une propriété qui est exigée par la loi ou par nécessité pratique ne signifie pas que le bien est utilisé directement dans des opérations minières. Ce fait est également relevé dans l'affaire Wellmore Coal. Bien que les produits chimiques en question puissent être essentiels à la conduite des activités minières des clients, cela ne signifie pas qu'ils sont utilisés directement dans l'exploitation minière par le contribuable et qu'ils peuvent bénéficier de l'exonération.
Dans l'affaire Commonwealth of Virginia v. Community Motor Bus Co, 214 Va. 155, 198, S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginia a estimé que l'utilisation du mot "directement" dans une loi visait à réduire la portée de l'exemption. Ainsi, l'exonération ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production effective et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans le cadre de la production. Sur la base des autorités citées, la taxe d'utilisation imposée sur les achats de produits chimiques du contribuable au cours de la période d'audit est correcte.
Poteaux électriques et fournitures connexes
Le contribuable a fourni et installé des poteaux électriques pour le transport de l'énergie électrique vers un nouveau site minier. La taxe d'utilisation a été imposée sur les achats de poteaux et sur les articles installés avec les poteaux, tels que les traverses en acier, les supports, les étiquettes et le matériel de montage. Le contribuable soutient que l'installation des poteaux électriques est une fonction de préparation du site pour l'exploitation minière et qu'elle peut bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Le titre 23 du VAC 10-210-960 A 3 b traite des activités de préparation du site menées par les exploitations minières et stipule que les activités de préparation du site telles que l'enlèvement des morts-terrains, le nivellement de la zone du site minier et la construction de tunnels, de puits et de passages dans les mines souterraines sont toutes des activités exonérées. Toutefois, la sous-section A 3 b stipule que les autres activités de défrichement sur le site de la mine ou du puits, telles que la construction de bâtiments administratifs et la construction et l'entretien de routes ou de systèmes de transport privés, ne font pas partie de l'exploitation minière. Les biens utilisés dans le cadre de ces activités sont imposables. Le règlement indique clairement que tous les biens utilisés pour les activités de préparation du site ne peuvent pas bénéficier de l'exemption minière.
Bien que la réglementation minière ne traite pas spécifiquement de l'installation de poteaux électriques pour le transport de l'électricité, le P.D. 02-49 (4/8/02) traite d'une entreprise minière qui exploitait une sous-station électrique qui abaissait la tension de l'électricité reçue d'une entreprise de service public. L'électricité était ensuite acheminée par des lignes privées jusqu'aux puits de gaz. Lors de l'audit de l'entreprise minière par le ministère, l'achat des lignes utilisées pour transmettre l'électricité de la sous-station au site minier a été considéré comme imposable. L'entreprise minière a soutenu que les lignes de transmission de l'électricité vers le site minier pouvaient bénéficier de l'exonération minière. Le commissaire fiscal a déterminé que les lignes de transmission n'étaient pas utilisées directement dans le cadre de l'exploitation minière et ne remplissaient pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
J'estime que l'utilisation des poteaux électriques et des éléments connexes est analogue à celle des lignes électriques visées dans l'affaire P.D. 02-49 (4/8/02). Alors que l'exemption minière s'applique à l'énergie utilisée directement dans les opérations minières, le P.D. 02-49 stipule que l'exemption ne s'étend pas au transport d'une source d'énergie exemptée. Comme pour les lignes électriques, les poteaux eux-mêmes ne sont pas des sources d'énergie électrique. Les poteaux facilitent la transmission de l'énergie électrique. Si je reconnais que les poteaux électriques sont nécessaires à la transmission de l'électricité vers le site minier, les poteaux et les éléments connexes ne sont pas utilisés directement dans le cadre des activités minières et ne peuvent donc pas bénéficier de l'exonération. L'évaluation de la taxe d'utilisation sur les poteaux et les éléments connexes installés par le contribuable est correcte.
Clôture
Le contribuable a fourni et installé une clôture autour d'une sous-station électrique dans une mine profonde. Le département a évalué la taxe d'utilisation sur l'achat des matériaux de clôture. Le contribuable affirme que la sous-station elle-même fait partie intégrante du processus d'exploitation minière. Étant donné que la clôture protège la sous-station, le contribuable affirme que, comme la sous-station, la clôture est utilisée directement dans le processus d'exploitation minière et qu'elle remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.
Comme pour les poteaux électriques, la clôture n'est pas utilisée directement dans le processus d'exploitation minière. La clôture elle-même n'est pas une source d'énergie et n'est pas nécessaire à la production minière. La clôture protège la sous-station mais ne fait pas partie intégrante du processus d'exploitation minière. Le P.D. 91-5 (1/23/91) traite d'une question similaire dans laquelle une entreprise de service public a contesté une évaluation de la taxe d'utilisation sur les clôtures placées autour des sous-stations à des fins de sécurité et pour protéger les sous-stations contre les animaux. L'exemption accordée aux sociétés de services publics qui était en vigueur à l'époque a été refusée au motif que les clôtures n'étaient pas utilisées directement dans le cadre de la prestation du service public de l'entreprise. À l'instar de la loi sur l'exonération des activités minières, la loi sur l'exonération des sociétés de services publics exigeait que les biens soient utilisés directement pour la prestation du service public afin de pouvoir bénéficier de l'exonération. Ainsi, la décision prise dans l'affaire P.D. 91-5 selon laquelle les clôtures ne sont pas utilisées directement par le service public est analogue à la clôture contestée achetée et installée par le contribuable.
Permis de paiement direct
Le contribuable note que les clients pour lesquels il a effectué des travaux sous contrat ont fourni des autorisations de paiement direct. Le contribuable facture aux clients des frais détaillés pour la main-d'œuvre et les matériaux utilisés pour fournir ses services contractuels. Le contribuable affirme que les matériaux mentionnés séparément sont vendus au détail aux clients et que les ventes sont exonérées sur la base des autorisations de paiement direct reçues.
Code de Virginie Le § 58.1-624 énonce les dispositions relatives aux permis de paiement direct. La sous-section D prévoit qu'après avoir reçu un numéro d'autorisation de paiement direct, un concessionnaire est déchargé de toutes les obligations et responsabilités liées à la collecte et au versement de la taxe en ce qui concerne les transactions avec le titulaire de l'autorisation, y compris les ventes, les distributions, les locations ou l'entreposage de biens meubles corporels. Dans ce cas, le contribuable n'est pas un revendeur la vente au détail de biens meubles corporels. Le contribuable est plutôt un prestataire de services exonérés et est l'utilisateur et le consommateur des biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la prestation de services. L'acceptation d'autorisations de paiement direct de la part des clients ne dispense pas le contribuable de son obligation de payer ou de verser la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur les achats de matériaux utilisés dans le cadre des travaux contractuels. Ceci est vrai indépendamment du fait que des frais distincts pour les matériaux sont facturés aux clients qui ont fourni des autorisations de paiement direct.
Le ministère a publié plusieurs documents publics indiquant que les entrepreneurs ne peuvent pas accepter et utiliser le permis de paiement direct d'un client pour effectuer des achats exonérés de matériaux destinés à être utilisés dans la réalisation de biens immobiliers ou d'autres services exonérés pour ce client. Les députés 06-92 (9/19/06) et les députés 07-21 (3/27/07) sont sur la même longueur d'onde.
CONCLUSION
Les évaluations d'audit sont correctes. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité des cotisations.
Les articles des sections du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5810123170.S