Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Soustraction des revenus de source étrangère demandée à juste titre par le contribuable
Sujet
Dossiers/retours/paiements,
Revenu imposable
Date d'émission
01-24-2014
24 janvier 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux se terminant en août 31, 2006 à 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable a été contrôlé par le département pour les années d'imposition en cause et de nombreux ajustements ont été effectués. L'un des ajustements effectués par l'auditeur a consisté à éliminer la soustraction des revenus de source étrangère (ISF) demandée par le contribuable. L'auditeur a déterminé que le contribuable a fourni des services à des clients étrangers qui n'étaient pas accessoires à la location de biens immobiliers ou à la concession de licences pour des actifs incorporels. Le contribuable conteste le rejet des soustractions au titre de l'ISF, en faisant valoir qu'il concède principalement des licences de propriété intellectuelle à ses clients étrangers et que les services techniques fournis sont accessoires.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-302 définit le revenu de source étrangère, en partie pertinente, comme suit :
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- Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, de droits d'auteur, de procédés et de formules secrets, de bonne volonté, de marques déposées, de marques commerciales, de franchises et d'autres biens similaires.
Conformément à la politique de longue date du ministère, les mots "technical fees from property located or services performed" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de l'exécution de services en dehors des États-Unis pour tout service qui peut être qualifié de technique. Voir document public (D.P.) 86-209 (11/03/1986). Pour pouvoir bénéficier de la soustraction de l'ISF de Virginie, les honoraires techniques "" doivent être liés à un contrat portant sur la location d'un bien immobilier ou la concession d'une licence pour un brevet ou un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Voir P.D. 91-57 (3/29/1991).
Le contribuable déclare qu'il est un fournisseur mondial de services et de solutions de conseil en gestion et en technologie. Ces services comprennent un large éventail de solutions permettant à une entreprise ou à un gouvernement d'être plus efficace. Pour étayer sa position, le contribuable a fourni un échantillon de contrats.
En l'espèce, le contribuable a fourni des copies de contrats portant sur des licences de technologie et de marques en dehors des États-Unis. Ces contrats précisent que le contribuable doit concevoir, développer et déployer des améliorations aux logiciels existants. Il fournit au titulaire de la licence diverses informations et services techniques, notamment en matière de développement, d'intégration, de formation et de test. Tous les contrats sont différents et fournissent au licencié différents niveaux d'informations et de services techniques. Chaque contrat accorde une licence au client pour l'utilisation du logiciel propriétaire du contribuable.
Dans l'affaire P.D. 91-57, le commissaire a estimé que les logiciels et les systèmes d'exploitation sont considérés comme des biens incorporels aux fins de l'impôt sur le revenu, qu'il s'agisse de logiciels personnalisés ou de logiciels d'application, et que les revenus tirés de l'octroi de licences pour ces logiciels donnent droit à la soustraction au titre de l'ISF. Les revenus tirés des logiciels produits par le contribuable et modifiés pour répondre aux besoins de ses clients donnent droit à la soustraction de l'ISF.
L'examen du contrat montre en effet que les services spécifiés étaient nécessaires pour que la technologie soit utilisable et que le licencié étranger mette en œuvre la technologie du contribuable. Tous les services fournis ont permis au preneur de licence d'utiliser la technologie pour produire et vendre des biens meubles corporels ou l'ont aidé à le faire. La contrepartie payée pour ces services, dans la mesure où ces services ont été rendus en dehors des États-Unis, peut être considérée comme des honoraires techniques "" liés à la concession de licences sur des biens incorporels et est correctement incluse dans la soustraction de l'ISF de Virginie.
Les évaluations ont été ajustées conformément à l'annexe ci-jointe et aux rapports d'audit ajustés. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, Attention : *****, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5305953649.B
Décisions du commissaire fiscal