14-5 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Le contribuable n'a pas abandonné son domicile en Virginie lorsqu'il est retourné dans le pays A

Sujet

Domicile,

Personnes assujetties à l'impôt,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

01-16-2014

16 janvier 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition se terminant le 31, 2008 à 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Dans l'affaire 1997, le contribuable, anciennement résident de ***** (État A), et sa famille ont déménagé à ***** (Pays A) lorsque le contribuable a accepté un poste au sein d'une entreprise située dans ce pays. Il a établi un lieu de résidence permanent, a obtenu un permis de conduire dans le pays A, s'est vu accorder une résidence permanente dans le pays A et a abandonné son domicile dans l'État A. Sur 1999, le contribuable a quitté son employeur dans le pays A pour devenir le PDG d'une autre entité située dans le pays A.

En 1999, le contribuable a acheté une maison en Virginie et a demandé et obtenu un permis de conduire en Virginie, qui a été renouvelé en 2003 et 2008. En mars 2002, alors qu'il rendait visite à des parents en Virginie, le fils du Contribuable est tombé très malade et son état de santé l'a empêché de retourner dans le Pays A. Le Contribuable et sa famille sont restés dans leur maison de Virginie jusqu'à ce qu'ils achètent une nouvelle maison à 2004. La maison Country A de la famille a été vendue à 2003. Pendant son séjour en Virginie, le contribuable a créé une entité intermédiaire qui fournissait des services de conseil à son ancien employeur dans le pays A. Le contribuable s'est également inscrit sur les listes électorales à l'adresse 2003 et a conservé un véhicule à moteur immatriculé en Virginie.

Lorsque le fils du contribuable a quitté les soins du médecin à l'adresse 2007, le contribuable et sa famille sont retournés dans le pays A. Il a été réembauché par son employeur du pays A, a établi un lieu de résidence permanent et a loué plusieurs véhicules à moteur. L'un de ses fils, cependant, est resté en Virginie pour terminer ses études secondaires et fréquenter un établissement d'enseignement supérieur de Virginie. En outre, le contribuable a continué à être propriétaire de la résidence en Virginie, à immatriculer son véhicule et à détenir un permis de conduire en Virginie.

Le département a été informé par l'Internal Revenue Service (IRS) que le contribuable avait reçu des états financiers à une adresse en Virginia. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi des avis d'imposition supplémentaires et des intérêts pour les années d'imposition en question. Le contribuable fait appel des évaluations, soutenant qu'il n'a jamais été domicilié en Virginie et que son revenu n'est donc pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie pour les années fiscales 2008 à 2011.

DÉTERMINATION

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence ou le domicile.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

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Le contribuable a pris un certain nombre de mesures indiquant son intention d'établir son domicile en Virginie à partir de 1999. Ces actions comprennent l'établissement d'un lieu de résidence permanent, l'immatriculation d'un véhicule à moteur et la participation aux élections en Virginie en tant que résident.

Sous Va. Code § 24.2-101 une personne doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle se propose de voter. Cette loi exige qu'un résident ait à la fois un domicile légal et un lieu de séjour en Virginie. Pour les besoins du vote en Virginia, le domicile est déterminé par l'intention de l'individu, étayée par les circonstances factuelles. Voir la politique du Conseil électoral de l'État (SBE) 2009-005. Ainsi, lorsque le contribuable s'est inscrit sur les listes électorales de Virginie, il a indiqué qu'il avait changé sa résidence domiciliaire du pays A à la Virginie.

Le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie en 1999, l'année même où il a acheté sa première résidence en Virginie, et a renouvelé son permis en octobre 2003 et en octobre 2008. Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivrée à toute personne qui n'est pas résidente de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/09/2002).

Le contribuable a créé une société S, constituée à ***** (État B) à 2003. Le contribuable et la société S ont formé ensemble une société de personnes. La société S est devenue le commandité et le contribuable le commanditaire. L'entité a versé des honoraires et des frais à la société en commandite dans le cadre d'un contrat de conseil. Une distribution garantie a été faite à la S Corporation en tant que partenaire général. La société S a versé un salaire et des dividendes au contribuable. En tant qu'associé commanditaire, le contribuable a également reçu des distributions de la société. L'arrangement a été mis en place afin que le contribuable puisse continuer à fournir des services à l'entité Country A alors qu'il résidait en Virginia.

En raison de la maladie de son fils, le contribuable admet qu'il n'était pas certain de la durée de son séjour en Virginie. Le contribuable indique également qu'il a eu la chance de pouvoir faire soigner son fils en Virginie, car la variété et la qualité des traitements pour la maladie de son fils n'étaient pas disponibles dans le pays A.

Au cours de cette même période, le contribuable a conservé certains liens avec le pays A. Le contribuable semble avoir conservé un permis de conduire provisoire du pays A. Il se rendait également dans le pays A pour les réunions du conseil d'administration, pour lesquelles il continuait à percevoir un salaire de l'entité du pays A.

La documentation fournie indique cependant que le gouvernement du pays A a suspendu le statut de résident permanent du contribuable et l'a considéré comme rapatrié aux États-Unis. Sur la base des éléments de preuve, le Département conclut que le contribuable a changé sa résidence domiciliaire du pays A à la Virginie à l'adresse 2002.

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Lorsque le fils a été autorisé à voyager pour des raisons médicales, le contribuable a pris un certain nombre de mesures pour rétablir son domicile dans le pays A. Sur le site 2007, le contribuable a acheté une résidence permanente dans le pays A et a repris un emploi à temps plein dans l'entité du pays A. Il a également loué des véhicules à moteur dans le pays A. Sur le site 2008, il a obtenu un permis de conduire permanent dans le pays A. Selon de nombreux arrêts de la Cour de Virginie, le changement de domicile se fait en deux étapes. Tout d'abord, une personne doit avoir l'intention de quitter définitivement son domicile. Deuxièmement, la personne doit acquérir un nouveau domicile où elle a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie. Voir Robert H. Talley c. Commonwealth de Virginie[, 127 Vá. 516, 103 S.É~. 612 (1920),] State-Planters Bank, contre Commonwealth de Virginie, 174 Va. 289, 6 S.E.2d 629 (1940), et Barbara B. Woods c. Commonwealth de VirginieCircuit Court of Wise County and the City of Norton, Law No. 97-422 (3/20/2002).

Le contribuable a conservé la quasi-totalité de ses liens avec la Virginie. Non seulement il a conservé son permis de conduire de Virginie, mais il l'a renouvelé à deux reprises au moins, dont une fois après son retour dans le pays A. Code de Virginie § 46.2-323.1 B exige que tout demandeur d'un permis de conduire en Virginie signe une déclaration sous peine de parjure "certifiant que les informations présentées dans la demande sont vraies et correctes." En outre, tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration à DMV est passible de sanctions en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 46.2-348.

En outre, la loi fédérale exige que les États établissent des procédures afin de permettre à certains électeurs étrangers de voter par correspondance lors des élections fédérales. Voir 42 U.S.C. § 1973ff-1. En vertu de 42 U.S.C. § 1973ff-6(5), un électeur étranger doit être autorisé à voter dans le dernier endroit où il était domicilié avant de quitter les États-Unis. Pour se conformer à la loi fédérale, la SBE a établi des procédures permettant aux électeurs d'outre-mer de bénéficier d'une inscription temporaire sur les listes électorales afin de pouvoir voter lors des élections. Les informations indiquent que le contribuable n'a pas notifié à la SBE qu'il résiderait en dehors des États-Unis et qu'il a voté en tant qu'électeur résident absent à l'adresse 2008.

Le contribuable a également continué à posséder un domicile et des véhicules à moteur immatriculés en Virginie. L'un des enfants du contribuable est resté au domicile familial pendant qu'il terminait ses études secondaires et a ensuite fréquenté un établissement d'enseignement supérieur en Virginia, où il a pu bénéficier d'une prise en charge des frais de scolarité dans l'État. En outre, l'épouse et les enfants restants sont retournés vivre dans la maison après le décès du contribuable à l'adresse 2011.

CONCLUSION

La prépondérance de la preuve indique que le contribuable n'a pas abandonné son domicile en Virginie lorsqu'il est retourné dans le pays A à l'adresse 2007. En conséquence, le Département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester domicilié en Virginie pendant les années fiscales 2008 à 2011.

Les évaluations en question sont basées sur les informations dont dispose le département en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-111. Les représentants du contribuable doivent donc remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie afin de refléter plus précisément l'obligation fiscale pour les années d'imposition 2008 à 2011. Les déclarations doivent être envoyées à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Si les déclarations ne sont pas reçues, les cotisations du département seront considérées comme correctes et les actions de recouvrement reprendront.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5236320941.D

Décisions du commissaire fiscal