11 décembre 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. L'avis d'imposition délivré à ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011.
FAITS
Les contribuables ont demandé une soustraction pour les revenus provenant de la vente d'obligations de Virginia sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia (2011). Après examen, le département a refusé la soustraction et a établi un avis d'imposition supplémentaire au motif que le revenu n'avait pas été inclus dans le revenu brut fédéral ajusté (federal adjusted gross income - FAGI) des contribuables parce qu'il avait été compensé par des pertes résultant de la vente d'autres biens. Les contribuables font appel de l'évaluation, soutenant que la soustraction devrait être autorisée parce que les pertes n'étaient pas attribuables à la vente d'obligations de Virginia.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginia par le FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Conformément au code de la valeur ajoutée (Va. Code) § 58.1-322 C 2, les contribuables sont autorisés à soustraire de FAGI les revenus provenant d'obligations, de la vente ou de l'échange d'obligations du Commonwealth ou de l'une de ses subdivisions politiques ou de l'une de ses instrumentalités, dans la mesure où ces revenus sont inclus dans FAGI.
L'IRC § 62 définit "adjusted gross income" comme le revenu brut moins certaines déductions, y compris les déductions autorisées pour les pertes résultant de la vente ou de l'échange de biens. Voir IRC § 62(a)(3). Toutefois, ces pertes ne sont généralement autorisées que dans la mesure où le contribuable a également réalisé des plus-values sur d'autres ventes ou échanges de biens. Voir IRC § 1211(b). En outre, les pertes nettes peuvent être reportées sur l'exercice fiscal suivant conformément à l'IRC § 1212(b).
Dans ce cas, les contribuables ont perçu des revenus sous la forme de plus-values provenant de la vente d'obligations de Virginie et ont soustrait ces plus-values de la FAGI conformément à l'article 58 du code de la Virginie.1-322 C 2 dans le calcul de leur revenu imposable en Virginia. Toutefois, les contribuables avaient subi des pertes en capital résultant de la vente d'autres biens, y compris des pertes reportées de l'exercice fiscal précédent, qui avaient entièrement compensé les gains lors de l'établissement du FAGI des contribuables.
Les contribuables soutiennent que, conformément au Public Document (P.D.) 97-259 (6/11/1997), la soustraction en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 2 ne peut être réduit que par les pertes subies lors de la vente ou de l'échange d'autres obligations du Commonwealth. Les contribuables déclarent qu'ils n'ont pas subi de telles pertes, que ce soit pour l'exercice fiscal en cause ou dans le cadre des pertes reportées de l'exercice fiscal précédent.
P.D. 97-259 concernait la soustraction des revenus de source étrangère en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 7 (abrogé depuis). Dans ce cas, le département a estimé que la soustraction des revenus de source étrangère n'était autorisée que dans la mesure où ces revenus restaient après déduction des pertes en capital, des dépenses et autres déductions attribuables à des sources étrangères conformément à l'article 862(b) de l'IRC.
Les contribuables affirment que, puisque le décret présidentiel 97-259 exigeait que la soustraction des revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, pertes ou autres déductions imputables à des sources étrangères, la soustraction dans ce cas ne peut être réduite que des pertes imputables à d'autres obligations du Commonwealth.
Dans ce cas, cependant, l'IRC n'exige pas que les gains provenant de la vente ou de l'aliénation de ces obligations soient compensés par des pertes attribuables à cette catégorie spécifique de biens. Pour déterminer le FAGI d'un contribuable, l'IRC § 62(a)(3) prévoit une déduction pour les pertes résultant de la vente ou de l'échange de tout bien. Dans ce cas, les pertes subies par les contribuables compensent l'ensemble de leurs gains, y compris les gains provenant de la vente des obligations de Virginia. De ce fait, aucune des plus-values résultant de la vente des obligations ne pouvait être déduite de la déclaration de Virginia.
En conséquence, l'évaluation du ministère est confirmée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera prochainement envoyée aux contribuables. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur la facture révisée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5745473424.M