P. D. 14-173
30 septembre 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'août 2009 à juillet 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite un centre de chirurgie. En outre, le contribuable exploite des magasins d'optique qui vendent des lentilles de contact, des lunettes, des kits de lentilles de contact et des accessoires. À la suite de l'audit du département, un avis d'imposition a été émis pour des frais de formation non taxés (i) dans le cadre d'un contrat de service pour l'achat de biens meubles corporels ; (ii) des dispositifs médicaux en vrac ; (iii) de l'eau distillée non stérile ; (iv) des fournitures médicales et (v) des achats divers.
Le contribuable conteste l'avis de vérification et fait valoir que (i) les frais de formation sont des services personnels et ne sont pas soumis à la taxe ; (ii) certains dispositifs sont exonérés ; (iii) les frais de formation ne sont pas soumis à la taxe ; et (iv) les frais de formation ne sont pas soumis à la taxe. (iii) certains dispositifs ne sont pas des achats en gros et peuvent être rattachés au nom d'un patient ; (iv) l'eau distillée est exonérée de la taxe et (v) la taxe sur les ventes a été payée sur des achats divers.
DÉTERMINATION
Formation
Pour étayer son affirmation selon laquelle les frais de formation en question sont des services professionnels exonérés, le contribuable fournit une copie de la facture relative aux frais d'installation de l'interface, de configuration et de formation et affirme qu'aucun bien meuble corporel n'est inclus dans les frais de formation. la tarification. En outre, le contribuable fournit la page 9 du contrat d'accord et note que les frais de formation contestés sont décrits dans le contrat sous "Implementation and Training Services" pour indiquer clairement que ces frais horaires de formation sont des frais d'instructeur.
Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "prix de vente" comme étant "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente . . . ." Le prix de revient est calculé de la même manière que le prix de vente.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 D est utilisé pour déterminer le "véritable objet" d'une transaction qui comprend à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services :
Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.
Selon le contrat d'achat, le vendeur est tenu de fournir une formation dans le cadre de l'achat de matériel et de logiciels. Les frais pour les services de formation requis sont indiqués dans le tableau des achats de l'accord. La formation est mentionnée dans le contrat d'achat et constitue une condition de la vente conformément à la section 1.13 du contrat. Pour ces raisons, je dois conclure que cette formation est vendue dans le cadre de la vente du système de dossiers médicaux électroniques Medflow. Ainsi, le montant total facturé, y compris les frais de formation, constitue le prix de revient du système de dossiers médicaux électroniques Medflow soumis à la taxe. En l'absence d'exclusion statutaire pour les services de formation vendus dans le cadre de l'achat du système de dossiers médicaux électroniques Medflow, ces frais de formation sont imposables et resteront dans l'audit. Je tiens à souligner que les frais de main-d'œuvre et de transport pour l'installation ne sont pas imposés, car ces services sont spécifiquement exclus de l'imposition par le Va. Code § 58.1-609.5 2 et 3.
Classification des médicaments et des dispositifs
La Food and Drug Administration (FDA) détermine la classification d'un produit en tant que médicament ou dispositif sur la base des définitions statutaires de ces termes énoncées aux articles 201(g) et 201(h) de la Federal Food, Drug, and Cosmetic Act, 21 USC §§ 321(g) et 321(h), appliquées aux données scientifiques concernant le produit qui sont à la disposition de la FDA au moment où la détermination de la classification est faite. Les médicaments et autres substances considérés comme des substances contrôlées en vertu du Controlled Substances Act (CSA) sont répartis en cinq tableaux dans le titre 21 Code of Federal Regulations §§ 1308.11 à 1308.15. Substances sont placés dans leurs Les listes de médicaments sont établies en fonction de leur utilisation médicale actuellement acceptée dans le cadre d'un traitement aux États-Unis, de leur potentiel d'abus relatif et de la probabilité qu'ils entraînent une dépendance en cas d'abus.
Le Virginia Board of Pharmacy réglemente l'exercice de la pharmacie et la fabrication, la délivrance, la vente, la distribution, le traitement, la préparation ou l'élimination des médicaments et des dispositifs conformément au Va. Code § 54.1-3307 A. Le Virginia Board of Pharmacy se conforme à la classification fédérale des médicaments sur ordonnance qui sont classés dans les annexes I à V. Tous les médicaments de prescription ou de légende qui contiennent une étiquette "Caution : La loi fédérale interdit la délivrance sans ordonnance," dispositifs, tout composé, mélange ou préparation contenant un stimulant ou un dépresseur non inclus dans les annexes I à V sont placés dans l'annexe VI et désignés sous le nom de "controlled" drugs or substances par le Virginia Board of Pharmacy conformément au code de la Virginie § 54.1-3455.
Le département s'appuie sur la FDA et le Virginia Board of Pharmacy pour la classification des produits afin d'identifier la finalité de ces produits et de déterminer l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie.
Compte tenu de ce qui précède, je vais aborder les points contestés.
Appareils
Le contribuable conteste la classification de DisCoVisc et Provice en tant que dispositifs dans l'audit et soutient que chaque produit est une solution utilisée temporairement pendant une opération chirurgicale et ne devient pas une partie permanente du corps humain.
Code de Virginie § 58.1-609.10 10 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "prothèses et ... . les autres équipements et dispositifs médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits .... lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier. [souligné par l'auteur].
Le titre 23 VAC 10-210-940 G traite des achats effectués pour le compte d'un particulier et stipule : "Pour être considéré comme un achat effectué pour le compte d'un particulier, l'article doit être spécifiquement acheté pour le particulier. Si les articles sont achetés en gros et distribués à des patients individuels, aucune exemption n'est applicable, même si l'article est modifié ou adapté à un individu spécifique." Voir le document public (D.P.) 09-06 (2/4/09) et le D.P. 03-01 (1/15/03).
Dans l'affaire P.D. 00-215 (12/7/00), le commissaire fiscal a décidé que l'achat en gros d'appareils orthodontiques et de colliers, conformément aux besoins anticipés du contribuable, ne pouvait être considéré comme un achat exonéré pour le compte de patients spécifiques, même si le contribuable pouvait relier les articles à des patients spécifiques. Ainsi, la documentation d'achat d'un contribuable doit inclure le patient au moment de l'achat pour que l'achat soit considéré comme effectué au nom d'une personne.
DisCoVisc : Il s'agit d'une seringue jetable à usage unique remplie d'une solution de hyaluronate de sodium et de sulfate de chondroïtine. Le produit est destiné à être utilisé pendant la chirurgie du segment antérieur de l'œil et est conçu pour créer et maintenir l'espace nécessaire à la protection de l'endothélium cornéen et des autres tissus intraoculaires et pour manipuler les tissus pendant la chirurgie. Ce produit est classé par la FDA comme un dispositif. La loi fédérale exige que ce dispositif soit vendu par ou sur l'ordre d'un médecin. Le Virginia Board of Pharmacy est d'accord avec la FDA et classe ce produit comme un dispositif de l'annexe VI.
Provice : Il s'agit d'une seringue jetable à usage unique contenant du hyaluronate de sodium. Elle est utilisée dans les procédures chirurgicales pour maintenir une chambre antérieure profonde pendant la chirurgie du segment antérieur, ce qui permet de réduire le traumatisme de l'endothélium cornéen et des tissus oculaires environnants. Ce produit est également utilisé pour recouvrir les instruments chirurgicaux et la lentille intraoculaire avant leur implantation. Le produit est classé par la FDA comme un dispositif. La loi fédérale exige que ce dispositif soit vendu par ou sur l'ordre d'un médecin. Le Virginia Board of Pharmacy est d'accord avec la FDA et classe ce produit comme un dispositif de l'annexe VI.
Dans ce cas, les appareils ne sont pas achetés pour le compte d'une personne spécifique comme l'exige le Va. Code § 58.1-609.10 10. Conformément à l'arrêté royal 00-215, DisCoVisc et Provice sont soumis à la taxe, même si le contribuable peut relier chaque dispositif à un patient individuel lorsqu'il est utilisé. Par conséquent, l'imposition de DisCoVisc et de Provice est correcte.
Shunts et valves : Le dispositif de dérivation est utilisé pour réduire la pression intraoculaire chez les patients atteints de glaucome. Le dispositif à valve est un implant de drainage conçu pour réguler la pression intraoculaire dans les yeux souffrant de glaucome incurable. Ces dispositifs sont classés par la FDA comme dispositifs médicaux de classe II et la loi fédérale exige que ces dispositifs soient vendus par ou sur ordre d'un médecin. Ces dispositifs sont classés par le Virginia Board of Pharmacy comme des dispositifs de l'annexe VI.
Dans ce cas, les dérivations et les valves ne sont pas achetées pour le compte d'une personne spécifique au moment de l'achat, comme l'exige l'exemption, mais achetées trois à cinq dispositifs à la fois pour être utilisées sur une base "en fonction des besoins". Par conséquent, les shunts et les valves ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption prévue par le Va. Code § 58.1-609.10 10. En conséquence, l'imposition des shunts et des valves est correcte. Cette décision est conforme à la politique exposée dans le P.D. 00-215.
Eau distillée
Le contribuable affirme que l'eau distillée est exonérée de la taxe sur les ventes en vertu de l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-609.10, Titre 23 VAC 10-210-940, et Virginia Tax Bulletin (VTB) 98-4 (5/15/98). En outre, le contribuable cite les documents suivants : 94-131 (4/26/94), 97-433 (10/29/97), 99-32 (3/18/99) à l'appui de son affirmation selon laquelle l'eau distillée peut bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes.
Code de Virginie § 58.1-609.10 9 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
les médicaments contrôlés achetés pour être utilisés par un médecin, un optométriste, une infirmière praticienne ou une assistante médicale dans le cadre de sa pratique professionnelle .... ou tout autre type de société dans laquelle les actionnaires et les opérateurs sont tous des médecins, des optométristes, des infirmières praticiennes autorisées ou des assistants médicaux autorisés à pratiquer la médecine, l'optométrie ou les soins infirmiers. . . [et] les médicaments et drogues achetés pour être utilisés ou consommés par un hôpital, une maison de repos, une clinique ou une société similaire agréés qui ne sont pas autrement exonérés en vertu de la présente section ....
.
Le titre 23 VAC 10-210-940 A interprète la loi susmentionnée et stipule que "[l]a taxe ne s'applique pas aux médicaments, aux drogues, dispensés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins agréés, . . et les médicaments contrôlés achetés par un médecin agréé pour être utilisés dans le cadre de sa pratique professionnelle." L'exemption s'applique aux drogues contrôlées et aux spécialités pharmaceutiques figurant dans les listes I à VI de la loi sur le contrôle des drogues de Virginie (chapitre 34 du code de Virginie § 54.1.). La section C1 du règlement stipule : "Ventes de médicaments ou de drogues ... sur ordonnance écrite d'un médecin . . . sont exonérés de la taxe."
Dans ce cas, l'eau distillée ne porte pas la mention fédérale interdisant la délivrance sans ordonnance. En tant que telle, l'eau distillée contestée n'est pas une drogue contrôlée et ne répond pas aux critères de l'exemption prévue par le Va. Code § 58.1-609.10 9. En outre, étant donné que l'eau distillée n'est pas un médicament réglementé, les arrêtés présidentiels 94-131 et 97-433 cités par le contribuable à l'appui de sa thèse selon laquelle l'eau distillée litigieuse constitue un médicament exonéré de la taxe ne sont pas applicables en l'espèce.
En ce qui concerne le VTB 98-4, le VTB 13-5 (3/15/13) remplace le VTB 98-4 et traite de l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des médicaments en vente libre et des médicaments de marque déposée. L'eau distillée est spécifiquement citée dans le bulletin comme un article qui ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption pour les médicaments en vente libre. Ainsi, l'eau distillée ne répond pas aux critères de l l'exonération des médicaments en vente libre telle qu'elle est prévue par le VTB 13-5. Compte tenu de tout ce qui précède, la taxation de l'eau distillée est correcte.
Achats divers : Postes 1-5
Le contribuable fournit des documents attestant que la taxe sur les ventes a été payée sur des achats divers. Le vérificateur a informé le contribuable que, puisque les achats divers ont été évalués séparément et ne font pas partie de l'échantillon de vérification, le crédit pour la taxe payée peut être pris sur les futures déclarations de taxe sur l'utilisation des biens de consommation après vérification. Je demanderai donc à l'auditeur de contacter le contribuable pour vérifier qu'un crédit a été porté sur les déclarations de taxe sur l'utilisation à des fins de consommation du contribuable pour la taxe sur les ventes payée sur les achats divers.
CONCLUSION
La question du crédit pour la taxe sur les ventes payée sera renvoyée au personnel de vérification pour qu'il contacte le contribuable et procède aux ajustements appropriés en fonction de cette décision. Sur la base de cette détermination, la partie restante de la cotisation contestée est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de la Virginie, les règlements, les bulletins fiscaux et les documents publics. cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5438111771.T