14-146 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Les remboursements de frais sont des recettes brutes soumises à la taxe BPOL.

Sujet

Discussion sur les impôts locaux,

Dossiers/retours/paiements,

Imposition des personnes et des transactions,

Revenu imposable

Date d'émission

08-26-2014

Août 26, 2014

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une évaluation des taxes sur les licences d'exploitation des entreprises et des professions libérales (BPOL) émises à l'encontre du contribuable par le ***** (le comté "" ) pour les années d'imposition 2010 à 2013.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.

FAITS

***** (le client "" ) possède un entrepôt situé dans le comté. Pour les exercices fiscaux en cause, le client a conclu un contrat avec le contribuable pour l'exploitation de l'entrepôt. Le client a versé au contribuable des frais de gestion fixes ainsi que des primes d'encouragement supplémentaires en contrepartie de la gestion et de l'exploitation de l'entrepôt. En fournissant les services de gestion, le contribuable a payé toutes les dépenses liées à l'exploitation de l'entrepôt. Le client a remboursé le contribuable au dollar près pour ces dépenses.

Le comté a contrôlé le contribuable et a déterminé que les frais de gestion, les primes d'encouragement et les remboursements de frais constituaient des recettes brutes soumises à l'impôt BPOL et a émis des avis d'imposition pour les années fiscales 2010 à 2013. Le contribuable a reconnu que les frais de gestion et les primes d'encouragement constituaient des recettes brutes soumises à la taxe BPOL. Toutefois, il n'a pas été d'accord pour considérer les remboursements de frais comme des recettes brutes et a fait appel des évaluations auprès du comté. Dans sa décision locale finale, le comté a estimé que les paiements reçus par le contribuable pour le rembourser de ses frais de fonctionnement étaient des recettes brutes, car les recettes brutes comprennent toutes les recettes, sans déduction.

Le contribuable fait appel de la décision finale du comté auprès du commissaire à l'impôt, soutenant que les remboursements de frais n'étaient pas soumis à l'impôt sur les licences parce qu'ils ne provenaient pas de l'exercice d'une activité commerciale. Il soutient également que les remboursements ne constituent pas des recettes brutes parce que le contribuable a simplement agi en tant qu'agent pour le compte du client. Le contribuable affirme également que les remboursements représentent un remboursement du capital d'un prêt.

ANALYSE

Recettes brutes des entreprises

Aux fins de la taxe BPOL, on entend par recettes brutes "la totalité, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction." Voir Va. Code § 58.1-3700.1. Code de Virginie § 58.1-3703.1 L'article 3 a. prévoit que "les recettes brutes incluses dans la mesure imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à licence dans un lieu d'affaires précis situé dans [la] juridiction." En règle générale, les recettes brutes aux fins de l'impôt sur les licences excluent tout montant ne provenant pas de l'exercice du privilège autorisé d'exercer une activité commerciale ou professionnelle dans le cours normal des affaires. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-50-70.

L'ordonnance du comté définit l'activité commerciale comme le fait de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Le contribuable soutient que l'exercice d'une activité commerciale signifie l'exercice d'une activité dans l'intention de réaliser un bénéfice. Par conséquent, les remboursements ne peuvent pas être considérés comme des recettes brutes car ils ne sont pas obtenus dans l'intention de gagner sa vie ou de faire des bénéfices.

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 97-52 (2/10/1997), le Département a constaté que les dépenses payées pour le compte d'un client, même sans majoration, sont généralement considérées comme un coût d'exploitation ou une dépense liée au service final fourni par le contribuable.

Dans ce cas, le contribuable a payé au client divers services nécessaires à l'exploitation de l'entrepôt. Ces dépenses ont été répercutées sur le client sans aucune majoration. En l'absence d'une relation d'agence, les dépenses constituaient un coût nécessaire à l'exercice de l'activité et, en tant que telles, étaient des recettes provenant de l'exercice d'un privilège d'activité autorisé.

Agence

La taxe BPOL est une taxe basée sur les recettes brutes, imposée aux entreprises, aux métiers, aux professions, aux occupations et aux appels, ainsi qu'aux personnes qui s'y engagent, pour le privilège d'exercer une activité commerciale dans une juridiction locale. Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit "les recettes brutes" comme "l'ensemble, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction." Toutefois, il existe des exemptions, des déductions et des exclusions spécifiques qui sont soit prévues par la loi, soit confirmées par des décisions de la Cour suprême, des avis du procureur général et des décisions du ministère. L'un de ces domaines est celui des relations avec les agences. Voir 19861987 Op. Va. Att'y General 282 et Public Document (P.D.) 01-38 (4/12/2001).

La définition de "agency relationship" a été établie par la jurisprudence et confirmée par les avis du procureur général et les décisions du ministère. En Ville d'Alexandria contre Morrison-Williams Associates, Inc., 223 Va. 349Dans l'affaire de l'agence, 288 S.E.2d 432 (1982), la Cour suprême de Virginie a établi trois critères qui doivent être remplis pour qu'un contribuable puisse établir qu'il a une relation d'agence avec ses clients. Ces critères sont les suivants : (1) des relations contractuelles existent entre le contribuable et à la fois le client et le tiers sous contrat, et il existe une relation déclarée entre le client et le tiers sous contrat ; (2) le contribuable ne mélange pas ses "agences" fonds avec d'autres sources ; il doit plutôt avoir un système comptable distinct ou un compte fiduciaire où les recettes transférées de ses clients sont enregistrées et ; (3) le contribuable ne déclare pas ces "coûts transférés" dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Voir P.D. 01-38 (4/12/2001) et P.D. 06-94 (9/28/2006). Le contribuable soutient qu'il a rempli les trois critères permettant d'établir une relation de mandataire avec le client.

Relation contractuelle

Le contribuable avait un contrat avec le client qui l'obligeait à payer les frais de fonctionnement de l'établissement et à recevoir des remboursements. Sauf preuve du contraire, le contribuable a également sélectionné des fournisseurs tiers pour effectuer certains services et a payé pour les services effectués. Le contribuable affirme qu'il existait une relation contractuelle entre les tiers vendeurs et le client parce que ce dernier assumerait toutes ses propres responsabilités si le contribuable cessait ses activités.

Les éléments essentiels d'un contrat valide doivent exister pour soutenir un accord contraignant, ce qui nécessite l'acceptation d'une offre ainsi qu'une contrepartie de valeur. Voir Montagna c. Holiday Inns, Inc., 221 Va. 336, 269 S.E.2d 838 (1980). La disposition citée par le contribuable ne contient pas d'offre ou d'acceptation de la part des tiers vendeurs, ni de contrepartie.

Au contraire, le contrat entre le contribuable et le client est analogue à un contrat à prix coûtant majoré. Dans l'affaire P.D. 97-231 (5/19/1997), le Département a estimé que les montants dépensés par le contribuable pour exécuter un contrat à prix coûtant majoré avec le gouvernement, et pour lesquels le contribuable est remboursé, sont inclus dans le calcul de ses recettes brutes aux fins de l'impôt sur le BPOL.

Cumul de fonds

Le contribuable affirme qu'il n'a pas mélangé les fonds parce qu'il a avancé les dépenses du client avant le remboursement. Le deuxième critère exige que le contribuable tienne une comptabilité séparée ou un compte fiduciaire pour les recettes indirectes, de sorte que les fonds appartenant au mandant et ceux appartenant à l'agent ne se mélangent pas. Les contribuables peuvent créer des fonds fiduciaires pour ces sommes ou mettre en place un système comptable clair qui sépare ces sommes de tous les autres revenus perçus par le contribuable. Voir P.D. 07-140 (9/5/2007). Dans un cas comme dans l'autre, pour faire valoir une relation d'agence aux fins de la taxe BPOL, un contribuable doit être en mesure d'apporter la preuve évidente d'une comptabilité séparée de ces fonds "transitant par". Le contribuable ne disposait ni d'un fonds fiduciaire ni d'un système comptable clair séparant les fonds du client des autres fonds. Ainsi, le contribuable ne remplissait pas le deuxième critère d'une relation de mandataire.

Déclaration des fonds dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu

Les preuves fournies indiquent que le contribuable n'a pas déclaré les remboursements en tant que revenus dans ses déclarations d'impôt fédéral sur le revenu.

Prêt

Titre 23 VAC 10-500-90 prévoit que les paiements des clients à un prêteur qui représentent le remboursement du principal d'un prêt ne sont pas des recettes brutes provenant de l'exercice d'un privilège soumis à licence dans le cours normal d'une activité de prêt d'argent. Le contribuable soutient que les remboursements représentent un remboursement du capital d'un prêt. Il est bien établi que les exclusions ou les exonérations doivent être interprétées de manière restrictive à l'encontre du contribuable. Voir DKM Richmond Associates c. Ville de Richmond, 249 Va. 401 (1995). En règle générale, un prêt est accompagné d'une note ou d'une demande de crédit qui matérialise la transaction. Dans ce cas, il n'y avait pas de note ou de demande reflétant les remboursements de frais.

Le contribuable affirme qu'il a avancé des fonds au nom de son client pour payer les frais de fonctionnement. Cependant, le contrat entre le contribuable et le client ne ressemble pas à un contrat de dette. Le contribuable a été engagé pour fournir un service (à savoirLe client ne doit pas prêter de l'argent au client.

DÉTERMINATION

Le contribuable a tenté d'établir qu'il avait une relation de mandataire avec le client en ce qui concerne certaines dépenses engagées pour l'exploitation de l'établissement dans le comté. Le contribuable n'a cependant pas apporté la preuve d'une séparation comptable des fonds de l'agence. En outre, les relations contractuelles n'établissent pas de relation déclarée entre le client et les vendeurs tiers et indiquent que le remboursement des dépenses fait partie de la rémunération du contribuable pour l'exploitation de l'installation.

En outre, pour les raisons exposées ci-dessus, les remboursements ne constituaient pas un remboursement du capital d'un prêt. Je considère donc qu'il n'y a pas lieu d'infirmer la décision du comté selon laquelle les remboursements de frais constituaient des recettes brutes soumises à la taxe BPOL. En conséquence, les cotisations du comté au titre de la taxe BPOL pour les exercices fiscaux 2010 à 2013 sont maintenues.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5612431697.B

Décisions du commissaire fiscal