13-95 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Les contribuables ont reçu la distribution de retraite non qualifiée en tant que résidents de Virginia.

Sujet

Domicile,

Conformité fédérale,

Transactions taxables

Date d'émission

06-11-2013

11 juin 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia émise à ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, étaient résidents de ***** (État A). Le 1 mars, 2010, le mari a pris sa retraite d'une société opérant dans l'État A. Le 7 mars, 2010, les contribuables ont déménagé en Virginia et y ont établi leur domicile. Une distribution forfaitaire de pension non qualifiée a été acquise et payable au mari à la date de son départ à la retraite. Cependant, comme le choix de retraite n'a pas été reçu ou traité à temps, la distribution n'a pas été effectuée avant avril 2010.

Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour une partie de l'année en Virginia ( 2010 ) qui attribuait la distribution de la pension à l'État A. Le département a contrôlé la déclaration des contribuables ( 2010 ) et a ajusté leur revenu imposable en Virginia pour inclure la distribution de la pension du mari, ce qui a donné lieu à l'imposition d'un impôt supplémentaire. Les contribuables font appel de l'évaluation, soutenant que la distribution de la pension a été implicitement reçue avant le changement de résidence.

DÉTERMINATION

Sous Va. Code § 58.1-303 A, une personne qui devient résidente de Virginia est assujettie à l'impôt pendant la période de résidence en Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B prévoit en outre que pour les résidents à temps partiel, "[l]es revenus attribuables à la Virginie sont ceux qui sont perçus pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie ; . ." (souligné par l'auteur).

Les contribuables soutiennent qu'étant donné que le point de départ du revenu imposable en Virginie est le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), la distribution a été implicitement reçue à la date de la retraite du mari. Selon les documents fournis par l'ancien employeur du mari, la distribution était entièrement acquise et payable au mois de mars 1, 2010. Ainsi, les contribuables soutiennent que la distribution a été implicitement reçue par le mari avant qu'il ne devienne résident de Virginia.

Code de Virginie § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia « conforme » à la loi fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia avec le FAGI. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le titre 58.1 de l'Union européenne. Code de Virginie. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.

En vertu de l'article 451(a) de l'Internal Revenue Code (IRC), les revenus bruts sont inclus dans les revenus bruts de l'année fiscale au cours de laquelle ils sont perçus par un contribuable. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 451-2(a), un revenu est considéré comme reçu par un contribuable lorsqu'il est "crédité sur son compte, mis de côté pour lui, ou rendu disponible de toute autre manière afin qu'il puisse le retirer à tout moment .... ." Ainsi, si un contribuable dispose d'un élément de revenu qui a été perçu de manière implicite sur le site 2011, mais effectivement perçu sur le site 2012, ce revenu sera inclus dans le revenu brut sur le site 2011 pour l'application de l'impôt fédéral sur le revenu. En vertu du principe de conformité, Virginia applique généralement les règles relatives à la réception implicite en ce sens que les revenus sont soumis à l'impôt de Virginia pour la même année d'imposition que celle au cours de laquelle ils ont été inclus dans l'IFAE.

Dans le document public (P.D.) 02-118 (9/3/2002), le Département a abordé la question de savoir à quel moment un revenu de retraite est considéré comme ayant été perçu par un contribuable. "Les contribuables, qui ont emménagé en Virginia en 1999, ont fait valoir que les revenus d'un plan de retraite qualifié et d'un plan de retraite complémentaire avaient été perçus alors qu'ils résidaient toujours en dehors de la Virginia en vertu du test de tous les événements", même si les revenus ont été inclus dans leur FAGI 2000. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.451-1(a), un contribuable qui utilise la méthode de la comptabilité d'exercice comptabilisera le revenu lorsque tous les événements se seront produits qui fixent le droit de ce contribuable à recevoir ce revenu et qu'un montant exact de ce revenu peut être raisonnablement déterminé. Voir Rev. Rul. 2004-52 (5/6/2004). Dans l'affaire P.D. 02-118, le ministère a déterminé que le test ""all events"" ne s'appliquait pas parce que le revenu de pension était inclus dans le FAGI alors que les contribuables l'avaient effectivement perçu en 2000.

En outre, le ministère a décidé que le test de tous les événements est remplacé par la loi publique (P.L.) 104-95, codifiée au titre 4 U.S.C. § 114, qui interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu sur tout revenu de retraite perçu par une personne physique qui n'est pas résidente ou domiciliée dans cet État. Selon l'interprétation du ministère, P.L. 104-95 interdisait d'inclure le revenu de retraite dans le FAGI jusqu'à ce que les contribuables aient effectivement perçu le revenu. Le même raisonnement s'appliquerait à la notion d'encaissement implicite pour les contribuables assujettis à la comptabilité de caisse.

En l'espèce, les contribuables affirment que les revenus de retraite ont été perçus de manière implicite en 2010, mais avant que le mari ne déménage en Virginia en mars 2010. Dans ces conditions, le revenu de retraite aurait été inclus dans le FAGI pour 2010, que le revenu ait été considéré comme reçu de manière implicite ou comme reçu de manière effective. Cependant, parce que P.L. 104-95 ne permet aux contribuables d'être imposés sur les revenus de retraite dans leur État de résidence que lorsque ces revenus sont effectivement perçus, le ministère doit conclure que les contribuables ont reçu la distribution de retraite non qualifiée le ou autour du mois d'avril 1, 2010, alors que les contribuables étaient des résidents de Virginia. En conséquence, la cotisation pour l'exercice fiscal 2010 est confirmée.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5286175171.B

Décisions du commissaire fiscal