Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services exonérés faisant partie de la garantie du fabricant/concessionnaire automobile
Sujet
Exemptions,
Biens meubles corporels
Date d'émission
06-10-2013
10 juin 2013
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de mars 2009 à août 2012.
FAITS
Le contribuable est un concessionnaire automobile. Un audit a abouti à l'évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels et de la taxe sur les ventes pour les vidanges d'huile et les changements de filtres à huile fournis gratuitement à certains clients.
Le contribuable conteste la taxe imposée sur les vidanges d'huile et les changements de filtre à huile et soutient qu'ils faisaient partie de la garantie du fabricant qui couvrait l'entretien normal prévu par l'usine pendant deux ans ou 25,000 miles. Les vidanges d'huile et de filtre à huile font partie d'un ensemble inclus dans le prix de vente des véhicules à moteur soumis à la taxe sur la vente et l'utilisation des véhicules à moteur. Pour cette raison, le contribuable soutient que ces vidanges devraient être exonérées de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
DÉTERMINATION
En règle générale, les vidanges d'huile et les changements de filtre sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Une exception est prévue à la sous-section C du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC). 10-210-990, qui traite de l'application de la taxe sur les pièces de réparation et de remplacement installées dans les véhicules à moteur vendus, pris en leasing ou loués.
-
- La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux pièces et accessoires de réparation et de remplacement, ni à l'huile et à la graisse installées sur un véhicule à moteur. avant ou au moment de la vente, du bail ou de la location qui sont inclus dans le prix de vente pour le calcul de la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur ou de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Ces articles peuvent être achetés en exonération de la taxe par un concessionnaire, un bailleur ou un loueur de véhicules à moteur en vertu d'un certificat d'exonération de revente, formulaire ST-10. Les pièces de réparation et de remplacement achetées pour être installées sur des véhicules à moteur qui ne sont pas destinés à la vente, au crédit-bail ou à la location sont soumises à la taxe. Les pièces installées sur des véhicules qui ne sont pas utilisés exclusivement pour des démonstrations sont également soumises à la taxe. (Pour les réparations des véhicules appartenant aux clients, voir 23 VAC 10-210-3050). (souligné par l'auteur).
- La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux pièces et accessoires de réparation et de remplacement, ni à l'huile et à la graisse installées sur un véhicule à moteur. avant ou au moment de la vente, du bail ou de la location qui sont inclus dans le prix de vente pour le calcul de la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur ou de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Le règlement susmentionné n'aborde pas la situation spécifique en question, à savoirL'article 3, paragraphe 1, de la loi sur l'impôt sur le revenu, définit le traitement fiscal de l'huile et des filtres à huile qui sont inclus dans le prix de vente d'un véhicule à moteur soumis à la taxe sur la vente et l'utilisation des véhicules à moteur et qui sont installés à différents moments après la vente du véhicule à moteur. Le document public (D.P.) 90-24 (3/5/90) traite d'une situation similaire. Dans l'affaire P.D. 90-24, un concessionnaire automobile incluait souvent le coût des garanties dans le prix de vente des véhicules à moteur soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur. Le commissaire fiscal a estimé que le fait que le prix de revient des garanties ait été, dans certains cas, indûment inclus dans le prix de vente de l'automobile, n'exonère pas les garanties de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.
Malgré ce qui précède, le contribuable souligne que son traitement est conforme au titre 23 VAC 10-210-10, qui s'applique aux travaux de garantie sur les produits.
-
- Lorsqu'un article imposable est retourné au revendeur pour être ajusté, remplacé ou échangé et que le consommateur reçoit un nouvel article gratuitement ou à un prix réduit en vertu d'une garantie, la taxe sur les ventes et l'utilisation doit être calculée sur le montant supplémentaire réel, le cas échéant, payé au revendeur pour le nouvel article.
En l'espèce, l'huile et les filtres à huile litigieux ont été retournés au contribuable en vue de leur remplacement pour les véhicules couverts par une garantie. De l'huile et des filtres à huile neufs ont été installés sans frais pour le client dans le cadre de la garantie du fabricant. Pour étayer sa demande d'exonération, le contribuable cite l'arrêt P.D. 87-262 (11/30/87) dans lequel des pièces de camion retournées pour être réparées dans le cadre de la garantie du fabricant n'ont pas été taxées parce qu'elles n'ont pas été facturées. Le commissaire fiscal a décidé que l'entreprise de réparation de camions pouvait continuer à acheter les pièces de rechange utilisées pour effectuer les réparations en vertu d'un certificat d'exemption pour la revente.
Sur la base de ce qui précède, j'estime que le traitement du contribuable est effectivement conforme à la politique définie au titre 23 VAC 10-210-10. Bien que l'arrêt P.D. 90-24 soit postérieur, rien ne prouve qu'il ait été conçu comme un changement de politique par rapport à l'arrêt P.D. 87-262. Je suis d'avis que le décret présidentiel 87-262 et la politique énoncée dans le titre 23 VAC 10-210-10 correspondent à la situation factuelle de la présente affaire. Ainsi, les changements d'huile et de filtre à huile contestés seront retirés de l'audit.
CONCLUSION
L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Étant donné que la facture contestée est payée, un remboursement sera effectué dès que possible au contribuable, avec des intérêts de remboursement conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1833.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
-
-
-
-
-
-
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
-
-
-
-
-
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5283287405.R
Décisions du commissaire fiscal