13-84 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Dispositions générales

Description

Élection d'un facteur de vente unique pour les fabricants

Sujet

Allocation et répartition,

Clarification

Date d'émission

02-28-2013

28 février 2013

Re : Lignes directrices relatives au facteur de vente unique

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre demandant des éclaircissements sur les lignes directrices relatives au choix d'un facteur de vente unique pour les fabricants, P.D. No. 13-6 (janvier 7, 2013). Plus précisément, vous demandez des éclaircissements sur la ou les méthodes spécifiques qu'un fabricant doit utiliser pour calculer son nombre moyen d'employés à temps plein pour l'année de base (l'année fiscale précédant le choix de la répartition selon un facteur de vente unique) et pour chacune des trois années suivant le choix. Le département des impôts reconnaît, comme vous le soulignez, qu'il peut y avoir une rotation importante des employés au cours d'une année et que des postes peuvent être temporairement vacants ou occupés par des employés à temps plein, à temps partiel, participant à des accords de partage d'emploi ou effectuant des heures supplémentaires.

Calcul d'une moyenne

Vous proposez que trois méthodes soient autorisées pour le calcul du nombre moyen de salariés à temps plein :

1. Moyenne des effectifs du premier jour et du dernier jour des salariés éligibles ;
2. Moyenne de la fin du mois ;
3. Le nombre total d'heures travaillées par l'ensemble des salariés admissibles est divisé par 1,680.

Dictionnaire collégial Merriam-Webster (11^Jeudi Ed. 2006) définit la moyenne comme "une valeur unique (moyenne, mode ou médiane) qui résume ou représente l'importance générale d'un ensemble de valeurs inégales." Par conséquent, l'utilisation du nombre de travailleurs qualifiés à la fin de l'année, ou de tout autre jour de l'année sans représentation des autres jours de l'année, n'entre pas dans la définition d'une moyenne.

Les deux premières options sont conformes à la signification d'une moyenne. D'autres variantes peuvent être utilisées tant que la série de chiffres représente l'ensemble de l'année imposable. Ainsi, par exemple, le fabricant peut utiliser le nombre de salariés admissibles au premier et au dernier jour de l'année imposable, au premier (ou au dernier) jour des semaines 52, des mois 12 ou des trimestres 4, ou même une moyenne journalière pour 365 jours.

La définition citée ci-dessus montre qu'il existe trois méthodes mathématiques pour calculer une moyenne : la moyenne, la médiane et le mode. Bien que la moyenne soit le type de moyenne le plus couramment compris par une référence à la moyenne, l'utilisation de la médiane est également fréquente. Bien que le mode soit moins fréquemment utilisé et ne semble pas être une méthode aussi rationnelle aux fins de la loi, il n'y a pas de base légale pour exclure l'utilisation du mode tout en autorisant la moyenne et la médiane.

Par conséquent, pour calculer le nombre moyen de salariés admissibles, le fabricant peut utiliser tout ensemble de chiffres qui représente l'emploi admissible pour l'ensemble de l'année d'imposition, et il peut calculer une moyenne à partir de cet ensemble de chiffres en utilisant la méthode de la moyenne, de la médiane ou du mode. Ce calcul doit être effectué pour l'année de base (l'année d'imposition précédant le choix de la méthode du facteur de vente unique) et pour les trois premières années d'imposition au cours desquelles le facteur de vente unique alternatif est utilisé, mais le fabricant n'est pas tenu d'utiliser la même méthode chaque année.

L'utilisation du nombre total d'heures travaillées divisé par 1,680 ne correspondrait pas à la définition légale du salarié à temps plein, qui est la suivante :

- "Employé à temps plein": employé d'une entreprise manufacturière qui est employé pour une durée indéterminée dans le Commonwealth et pour lequel les avantages sociaux standard sont payés par l'entreprise manufacturière, et pour lequel l'emploi requiert un minimum (i) de 35 heures par semaine pendant toute l'année normale d'activité de l'entreprise manufacturière, laquelle "année normale" comprendra au moins 48 semaines, ou (ii) de 1,680 heures par an. Va. Code § 58.1-422 D.

Le chiffre 1,680 est dérivé de la formulation de la définition qui fixe un seuil de tolérance. minimum nombre d'heures par an pour être considéré comme un salarié à temps plein. La lecture de la définition dans son ensemble montre que l'Assemblée générale a voulu qu'elle s'applique à une personne réelle, et non à une construction mathématique. Chaque personne employée par le fabricant doit remplir deux conditions pour être considérée comme un salarié à temps plein : (i) elle doit bénéficier des avantages sociaux habituels et (ii) elle est tenue de travailler un nombre minimum d'heures au cours de l'année. La proposition de diviser le nombre total d'heures travaillées par 1,680 convertirait l'exigence minimale légale en un maximum par employé, et le nombre d'employés construit mathématiquement pourrait dépasser le nombre d'employés pour lesquels l'employeur fournit effectivement des avantages sociaux.

Il existe une autre raison pour laquelle la loi ne peut être interprétée de manière à autoriser la méthode proposée du nombre total d'heures travaillées. La loi fait référence à un employé qui est tenu de travailler un nombre minimum d'heures. Mais les deux options, 35 heures par semaine ou 1,680 heures par an, ne tiennent pas compte des congés, des jours de maladie, des jours de vacances ou d'autres congés. Si elle était interprétée comme se référant au nombre réel d'heures travaillées par chaque employé, il serait impossible pour certains employés à temps plein de remplir les conditions requises, ce qui irait à l'encontre de l'intention de l'Assemblée générale. La définition doit donc être interprétée comme comptant non pas les heures effectivement travaillées, mais les heures prévues pour être travaillées au cours d'une semaine ou d'une année normale, sans tenir compte des jours fériés, des vacances ou d'autres congés. Par exemple, un employé à temps plein qui est en congé médical prolongé, mais qui continue à bénéficier d'avantages sociaux, serait compté comme un employé à temps plein aux fins de l'application du facteur de vente unique, même s'il ne travaille pas réellement 1,680 heures au cours de l'année.

Les lignes directrices permettent de compter deux employés à temps partiel, chacun bénéficiant des avantages sociaux habituels, comme un employé à temps plein. Cette disposition reconnaît les accords de partage d'emploi que certains employeurs autorisent. Vous nous avez renvoyés à Va. Code § 59.1-279 Un site 4 qui inclut spécifiquement les accords de partage d'emploi avec deux personnes. ou plus dans la définition d'un employé à temps plein aux fins de la zone d'entreprise. Bien que Va. Code § 58.1422 D ne traite pas spécifiquement du partage d'emploi pour les besoins d'un facteur de vente unique, nous sommes prêts à accepter deux personnes ou plus dans le cadre d'un accord de partage d'emploi comme un seul employé à temps plein.

Cependant, Va. Code § 58.1-422 D exige que chaque employé bénéficie des avantages sociaux habituels pour être comptabilisé et que le poste que deux ou plusieurs employés partagent soit programmé pour travailler au minimum les mêmes 35 ou 1,680 heures, comme indiqué ci-dessus. Cette disposition relative au partage d'emploi ne permet pas d'autoriser la méthode du nombre total d'heures travaillées, car le partage d'emploi permet à deux ou plusieurs employés à temps partiel, bénéficiant chacun des avantages sociaux habituels, d'être comptés comme un seul employé à temps plein. Il ne peut être interprété comme permettant à un employé humain d'être compté comme plus d'un employé construit mathématiquement.

Par conséquent, la méthode proposée consistant à diviser le nombre total d'heures travaillées par les salariés par 1,680 ne peut être acceptée.

Emploi de l'année de référence

Vous proposez qu'une méthode supplémentaire soit autorisée pour déterminer l'emploi de l'année de base, à savoir le nombre d'employés à temps plein à la fin de l'année d'imposition. Va. Code § 58.1-422 D fournit la définition suivante :

- "Base year employment" désigne le nombre moyen de salariés à temps plein employés par l'entreprise manufacturière dans le Commonwealth au cours de l'exercice fiscal qui s'est terminé immédiatement avant le premier exercice fiscal au cours duquel l'entreprise manufacturière a utilisé la répartition alternative prévue dans la présente section.

Bien qu'il soit simple et pratique d'utiliser le nombre d'employés à temps plein le dernier jour de l'année d'imposition, la loi exige l'utilisation d'une moyenne. Ainsi, l'emploi de l'année de base doit être déterminé à l'aide d'un ensemble de chiffres couvrant l'ensemble de l'année imposable, comme indiqué ci-dessus. Le fabricant peut utiliser l'une des méthodes décrites ci-dessus pour calculer l'emploi de l'année de référence. Toutefois, l'utilisation d'une méthode pour l'emploi de l'année de base n'oblige pas le fabricant à utiliser la même méthode pour les années suivantes.

[Túrñ~óvér~]

Votre lettre mentionne les difficultés pratiques du calcul d'une moyenne dans un effectif en constante évolution. Un emploi ou un poste spécifique peut être occupé par différentes personnes au cours d'une année en raison de départs à la retraite, de mutations, de décès, de maladies, de départs naturels, et peut rester vacant pendant une partie de l'année pendant le recrutement d'un remplaçant.

Certaines de ces difficultés sont résolues en reconnaissant que la définition des salariés à temps plein exige que le fabricant compte des personnes et non des postes. Tant que chaque personne bénéficie des avantages sociaux habituels et qu'elle est tenue de travailler le nombre d'heures minimum, elle est prise en compte, quel que soit son titre de travail. Par exemple, si le fabricant a choisi de calculer la moyenne sur la base du dernier jour de chaque trimestre, une personne donnée peut être comptabilisée pour chacun des quatre jours utilisés pour calculer la moyenne, même si elle a un titre de poste différent pour chaque trimestre.

Les postes vacants sont partiellement couverts en cas de maladie et de vacances, comme indiqué ci-dessus. Une personne peut être comptée comme employée même si elle ne travaille pas réellement si elle bénéficie d'avantages sociaux standard et qu'elle est ou sera tenue de travailler le nombre minimum d'heures lorsqu'elle reprendra le travail. Les postes vacants lors du recrutement de remplaçants ne sont pas comptabilisés car aucune personne ne bénéficie d'avantages sociaux normaux pendant cette période. Toutefois, le fabricant dispose d'une marge de manœuvre pour résoudre ce problème.

Tout d'abord, le fabricant peut décider de l'agressivité avec laquelle il recrutera pour pourvoir le poste vacant. Deuxièmement, si les postes vacants sont saisonniers, le fabricant a la possibilité de choisir une méthode de calcul de la moyenne qui réduit l'impact des postes vacants saisonniers sur le nombre moyen de salariés admissibles. En tout état de cause, si les postes vacants peuvent réduire le nombre moyen d'employés au cours des trois premières années d'imposition du choix du facteur de vente unique, ils auront également réduit la moyenne de l'emploi de l'année de base. En outre, la possibilité pour le fabricant de choisir la méthode d'étalement pour chaque année d'imposition lui permet de sélectionner des méthodes qui maximisent l'impact des postes vacants au cours de l'année d'emploi de base tout en le minimisant au cours des années suivantes.

Résumé

Par conséquent, le ministère peut accepter une série de méthodes pour calculer le nombre moyen d'employés, mais ne peut pas accepter des méthodes qui ne sont pas une moyenne ou qui ne comptent pas les personnes qui satisfont aux exigences en matière d'avantages sociaux et de nombre d'heures minimum. Le Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

PD/1-5289495853

Décisions du commissaire fiscal