Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Le contribuable exerçant une activité commerciale soumise à autorisation a acheté un logement et a engagé un entrepreneur pour le remettre en état.
Sujet
Classification,
Définitions,
Dossiers/retours/paiements,
Rapports
Date d'émission
05-23-2013
Mai 23, 2013
Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel d'une évaluation de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) émise à son encontre par le ***** (le comté "" ) pour l'année fiscale 2012.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable est une société à responsabilité limitée qui a acheté une habitation résidentielle à 2012. Elle a engagé un entrepreneur pour réhabiliter le logement. Le contribuable n'a pas de bureau, mais un propriétaire qui est l'agent enregistré du contribuable réside dans le comté. Le comté a contrôlé le contribuable, a déterminé qu'il exerçait une activité commerciale soumise à autorisation dans sa juridiction et a émis un avis d'imposition BPOL pour l'année fiscale 2012.
Le contribuable a fait appel de la décision du comté. Dans sa décision finale, le comté a déterminé que le contribuable était assujetti à la taxe BPOL en tant qu'entrepreneur, car il exerçait une activité d'achat, de rénovation et de vente de logements. Le contribuable a introduit un recours auprès du commissaire à l'impôt, soutenant qu'il n'exerçait pas une activité soumise à licence, qu'il n'avait pas de lieu d'activité défini dans le comté et qu'il ne devait pas être considéré comme un entrepreneur.
ANALYSE
Engagé dans les affaires
La taxe BPOL est une taxe sur le privilège de faire des affaires dans une localité. Un organe gouvernemental local peut, par ordonnance, prélever et organiser l'évaluation et la collecte des taxes BPOL sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui exercent une activité commerciale dans la localité. Voir Va. Code § 58.1-3703. Une entreprise est définie en Va. Code § 58.1-3700.1 comme une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la personne ainsi engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique une activité continue et régulière, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée.
Le contribuable soutient qu'il n'a pas exercé d'activité commerciale continue parce qu'il n'a acheté, obtenu un permis et rénové qu'une seule résidence. Dans le document public (P.D.), 99-9 (1/11/1999), le ministère a décidé qu'une société à responsabilité limitée, comme toute autre personne, entreprise ou société, peut être soumise à l'imposition BPOL sur la base de ses activités dans un lieu d'affaires défini en Virginia. Sous Va. Code § 58.1-3700.1, une activité qui nécessite le dépôt de déclarations fiscales, d'annexes et d'autres documents exigés uniquement des entités exerçant une activité commerciale ou industrielle crée une présomption réfutable que cette entité exerce une activité commerciale. Comme d'autres organisations commerciales, qui ne sont pas des personnes physiques, une société à responsabilité limitée doit déposer des formulaires auprès de la State Corporation Commission afin de s'établir en tant que personne morale. En outre, dans ses statuts, le contribuable a affirmé qu'il avait été constitué pour s'engager dans toute entreprise, tout objectif ou toute activité autorisés par la loi de Virginie. Ainsi, en se constituant en société à responsabilité limitée, le contribuable doit renverser la présomption selon laquelle il exerce une activité commerciale ou industrielle.
Dans l'affaire P.D. 01-89 (7/11/2001), le ministère a déterminé qu'une société à responsabilité limitée qui louait une propriété commerciale n'exerçait pas d'activité commerciale lorsque ses activités se limitaient à recevoir des loyers mensuels et à appliquer les paiements à son passif de prêt. Toutefois, la Cour suprême de Virginie a estimé que lorsqu'un contribuable mène des activités qui nécessitent du temps, de l'attention et du travail, il peut s'agir d'une activité commerciale. Voir Ville de Portsmouth c. Citizens Trust Company, Trustee, 219 VA. 903, 252 S.E.2d 339 (1979).
Le contribuable estime que ses activités n'ont pas atteint le seuil de l'exercice d'une activité commerciale. Toutefois, la question de savoir si une entreprise donnée exerce une activité commerciale doit être analysée à la lumière de tous les faits et circonstances qui s'y rapportent.
Le contribuable déclare qu'il a été constitué dans le but d'effectuer des investissements de diverses natures. Sauf preuve du contraire, le contribuable a vraisemblablement l'intention de réaliser un bénéfice sur ces investissements. Ainsi, même si le contribuable n'est pas le principal moyen de subsistance de ses membres, il exerce des activités dans le but de réaliser des bénéfices. En outre, l'activité d'investissement implique la recherche et l'étude d'opportunités d'investissement potentielles, et pourrait nécessiter un temps considérable pour négocier et exécuter les transactions. Ainsi, bien que le contribuable n'ait acheté qu'une seule propriété résidentielle, il était vraisemblablement à la recherche d'autres opportunités d'investissement sur une base continue.
Dans ce cas, le contribuable a obtenu un permis de construire et a engagé un entrepreneur pour rénover le logement afin de le rendre plus commercialisable. Ces activités ont obligé le contribuable à demander un permis de construire et à négocier un contrat avec l'entrepreneur. En outre, le contribuable était probablement à la recherche d'autres opportunités d'investissement. Ces activités nécessitent généralement du temps, de l'attention et du travail.
Lieu d'activité défini
Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit l'établissement définitif "" comme un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus. La loi précise également que lorsqu'une personne exerçant une activité commerciale n'a pas d'établissement fixe, sa résidence est considérée comme l'établissement fixe. Toutefois, même si le contribuable n'avait pas de bureau dans le comté, la résidence de l'un des propriétaires du contribuable peut constituer un établissement stable.
Le contribuable affirme qu'il n'a pas d'établissement stable parce qu'il n'a pas de bureau, pas d'employés et qu'il ne se présente pas d'une manière ou d'une autre comme exerçant une activité commerciale dans le comté. Toutefois, l'un des propriétaires du contribuable avait sa résidence dans le comté.
Classification
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir Va. Code § 58.1-3706. Les classifications sont expliquées sous le titre 23 de la loi sur l'emploi. le code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10 et suivants. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :
- Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
- Comment l'entreprise génère des recettes brutes.
- Lieu où l'entreprise exerce ses activités.
- Qui sont les clients de l'entreprise ?
- La manière dont l'entreprise se présente au public.
- Code NAICS de l'entreprise.
Le contribuable fait valoir qu'il n'est pas un entrepreneur parce qu'il a simplement acheté une résidence en mauvais état et a engagé un entrepreneur pour la rendre habitable. Le comté soutient que le contribuable devrait être considéré comme un entrepreneur parce qu'il achète des biens immobiliers, engage un entrepreneur général pour améliorer les biens immobiliers et vend ensuite les biens immobiliers à des fins lucratives.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-240 B stipule que les entrepreneurs comprennent "les personnes qui subdivisent et améliorent les biens immobiliers et les constructeurs spéculatifs qui construisent des maisons ou d'autres bâtiments dans l'intention de mettre en vente les lots subdivisés ou les bâtiments achevés." En outre, "une entreprise qui apporte des améliorations à ses propres biens immobiliers dans l'intention de les mettre en vente peut être correctement classée et soumise à l'impôt en tant qu'entrepreneur." Voir le document public (D.P.) 04-83 (8/25/2004) et le D.P. 97-423 (10/17/1997).
Le contribuable affirme que l'A.P. 04-83 et l'A.P. 97-423 limitent la classification des marchés aux entités qui affirment qu'elles subdivisent et améliorent des biens immobiliers en vue de les vendre à de futurs acquéreurs de logements. Le contribuable fait valoir qu'il n'a pas affirmé qu'il exerçait une activité de rénovation de biens immobiliers en vue de leur revente future. La classification d'un contribuable aux fins du BPOL se fonde toutefois sur l'ensemble des faits et des circonstances, et non pas uniquement sur les affirmations ou les déclarations du contribuable.
Bien que le contribuable soutienne qu'il ne devrait pas être classé comme entrepreneur, il n'offre aucune alternative quant à la manière dont ses activités commerciales seraient classées. Elle affirme avoir été constituée dans le but d'investir dans divers types d'opportunités, mais n'a fourni que des informations concernant son investissement dans la propriété résidentielle, pour laquelle elle a obtenu un permis de construire en vue de la réhabiliter et de la vendre. Dans ces circonstances, le comté ne peut prendre une décision que sur la base des faits et des circonstances qui peuvent être étayés.
DÉTERMINATION
Sur la base des preuves fournies, j'estime que le contribuable a consacré suffisamment de temps, d'attention et de travail pour que l'on puisse considérer qu'il s'agit d'une entreprise soumise à autorisation dans un lieu d'activité précis du comté. En outre, le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'il ne devrait pas être considéré comme un entrepreneur aux fins de l'impôt sur le BPOL. Il incombe au contribuable de fournir des documents satisfaisants pour le comté afin de démontrer la classification correcte de son entreprise.
Je renvoie donc cette affaire au comté avec l'instruction de réexaminer l'appel du contribuable en ce qui concerne sa classification commerciale pour l'année fiscale 2012. Si le contribuable peut fournir au comté des documents concernant ses activités d'investissement au-delà de l'achat, de la rénovation et de la vente de biens immobiliers, et si l'examen de ces documents convainc le comté que le contribuable doit être classé comme une entreprise autre qu'un entrepreneur, le comté doit ajuster son évaluation en conséquence.
Le comté prendra contact avec le contribuable afin de fixer un délai mutuellement acceptable pour la fourniture de ces documents. Si la documentation n'est pas fournie, l'évaluation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5305954454.B
Décisions du commissaire fiscal