13-48 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Changement du statut de dépôt des sociétés

Sujet

Statut de dépôt

Date d'émission

04-05-2013

Avril 5, 2013

Re : Demande de décision : Changement de statut de la société

Chère ***** :

Nous répondons ainsi à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si elle peut être autorisée à choisir de déposer une déclaration d'impôt sur les sociétés consolidée de Virginie avec ses sociétés affiliées à compter de l'exercice fiscal abrégé clos le 30 juin 30, 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Par le biais d'une série de transactions, ***** (A) a fusionné avec ***** (B) en janvier 2010. Les actionnaires de A et B ont reçu chacun 50% des actions du contribuable. B, basée à *****, détenait une valeur marginalement plus élevée des actifs combinés de l'entreprise avant la fusion, et avait un léger avantage en termes de revenus totaux. Un dirigeant de A, basé en Virginie, a été désigné comme président du conseil d'administration et directeur général du Contribuable. Le contribuable a transféré son siège social à ***** (État B).

Avant la fusion, A a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu combinée en Virginie. Seule une des filiales de B (B Sub) était assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie avant la transaction. Le contribuable demande une décision selon laquelle la fusion répond au critère de la fusion d'égaux pour l'éligibilité au choix du statut de société.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-320 prévoit que la première année où deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées sont tenus de produire des déclarations en Virginie, le groupe peut choisir de produire des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département. En règle générale, le ministère n'accorde pas l'autorisation de passer à un statut de dépôt consolidé en l'absence de circonstances extraordinaires.

Dans un document public (P.D.) 07-155 (10/4/2007), le ministère a décidé qu'en attendant la promulgation de règlements dans ce domaine, lorsqu'une fusion ou une acquisition a lieu entre deux groupes affiliés de sociétés (1) dont aucun ne possédait d'intérêt substantiel dans l'autre avant la fusion et (2) lorsque le total des actifs ou la valeur nette du groupe cible est presque égal ou supérieur à celui du groupe acquéreur à la date de la transaction, le nouveau groupe affilié qui en résulte peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie en utilisant la méthode de dépôt choisie précédemment par le groupe acquéreur ou le groupe cible, le nouveau groupe affilié qui en résulte peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie en utilisant la méthode de dépôt précédemment choisie par le groupe acquéreur ou le groupe cible.

En outre, aux fins du test mentionné au point 2 ci-dessus, les groupes affiliés impliqués dans la fusion ou l'acquisition seraient considérés comme étant presque égaux si les actifs ou la valeur nette du groupe cible immédiatement avant l'opération de fusion ou d'acquisition sont supérieurs à 45% de la valeur combinée du groupe acquéreur et du groupe cible. Dans le cas présent, la valeur nette du groupe cible a dépassé la valeur du groupe d'achat.

Le contribuable estime que la politique du ministère en matière de fusion entre égaux devrait être applicable au contribuable, même si B Sub n'était pas membre d'un groupe affilié aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie avant la fusion.

Pour pouvoir déposer une déclaration consolidée ou combinée en Virginie, une société doit être affiliée au sens des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-302. En vertu de cette section, le terme "affiliated" désigne deux ou plusieurs sociétés assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie dont les relations entre elles sont telles que (i) une société possède au moins 80% des actions avec droit de vote de l'autre ou d'autres, ou (ii) au moins 80% des actions avec droit de vote de deux ou plusieurs sociétés sont détenues par les mêmes groupes d'intérêt. Selon le contribuable, B n'avait qu'une seule filiale assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie. En tant que tel, B n'était pas un groupe affilié aux fins de la politique établie dans le P.D. 07-155.

Toutefois, lorsque des groupes affiliés fusionnent, il peut y avoir deux élections différentes en jeu. Dans de telles circonstances, la politique de longue date du ministère a été d'exiger que le groupe cible adopte le choix du groupe acquéreur. Voir P.D. 93-187 (8/26/1993) et P.D. 94-212 (7/05/1994). Dans l'affaire P.D. 07-155, le ministère a estimé qu'il convenait de modifier sa politique en matière de statut de dépôt en ce qui concerne les fusions et les acquisitions de groupes de sociétés affiliées.

Comme l'indique le contribuable, B Sub ne faisait pas partie d'un groupe affilié avant de fusionner avec A. Le contribuable soutient donc que B Sub n'a jamais eu d'année de choix et que, par conséquent, elle avait le droit de faire un choix lorsqu'elle a rejoint le groupe affilié lors de la fusion.

Pour étayer sa position, le contribuable cite les documents de procédure 97-226 (5/16/1997). Dans P.D. 97-226Dans l'affaire de l'achat d'un groupe affilié en Virginia, le département a décidé que lorsqu'une société, qui n'avait pas d'autres affiliés en Virginia, achetait un groupe affilié existant dans le cadre d'une transaction imposable, les affiliés devenaient membres d'un groupe affilié nouvellement formé. En l'espèce, les éléments de preuve n'indiquent pas que B a acquis A dans le cadre d'une opération imposable et est devenu la société mère d'un nouveau groupe affilié.

Étant donné que B Sub est la seule entité de la famille de sociétés de B qui exerçait ses activités en Virginie avant la fusion, elle ne serait pas considérée comme faisant partie d'un groupe affilié aux fins de l'exercice d'un choix de statut. D'une manière générale, le titre 23 VAC 10-120-320 exige que les sociétés individuelles qui rejoignent un groupe de sociétés affiliées existant se conforment au choix effectué par ce groupe affilié, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le ministère. Voir P.D. 93-61 (3/17/1993). En tant que tel, B Sub serait considéré comme rejoignant un groupe affilié existant.

En outre, le ministère n'accordera généralement pas l'autorisation de passer à un statut de dépôt consolidé en l'absence de circonstances extraordinaires. Voir P.D. 93-153 (7/23/1993). Sur la base des faits présentés, j'estime qu'il n'existe pas de circonstances extraordinaires justifiant d'accorder l'autorisation de passer à un dépôt sur une base consolidée. Par conséquent, l'autorisation de déposer une déclaration consolidée ne sera pas accordée. Par conséquent, les sociétés affiliées du contribuable en Virginie doivent continuer à déposer des déclarations d'impôt sur les sociétés sur une base combinée.

Cette décision est basée sur les faits présentés par le contribuable, tels qu'ils sont résumés dans la présente lettre. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut entraîner une modification de la décision du département.

Le service Code de Virginie L'article, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4730592644.o

Décisions du commissaire fiscal