Type d'impôt
Taxe sur les machines-outils
Description
Machines et outils inutilisés : exemption de recyclage certifiée.
Sujet
Définitions,
Exemptions,
Propriété soumise à l'impôt,
Biens meubles corporels
Date d'émission
02-20-2013
20 février 2013
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les machines et outils
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle le ***** (le comté "" ) demande un avis consultatif concernant les machines et outils à l'arrêt et l'exemption de recyclage certifiée.
La taxe sur les machines et les outils (M&T) est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 J 2 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sous réserve des faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Au début de l'année fiscale, l'entreprise A disposait de machines et d'outils qui étaient considérés comme inutilisés au sens du test de notification dans des installations situées dans le comté. En avril, l'entreprise A a vendu le matériel inutilisé à l'entreprise B et lui a loué les installations. En juillet, l'entreprise B a remis en service les machines et les outils inutilisés. L'équipement acheté par l'entreprise B est un équipement de recyclage certifié. L'ordonnance du comté exonère partiellement les équipements de recyclage certifiés de la fiscalité locale.
Le comté demande un avis sur la question de savoir si l'équipement mis hors service est soumis à la taxe M&. Dans l'affirmative, l'entreprise A ou l'entreprise B est-elle soumise à l'impôt M&T sur les machines et outils remis en service ? Le comté demande également si l'entreprise B peut prétendre à une exonération de la taxe locale pour le recyclage certifié. Un avis est également demandé sur la manière dont l'exemption du comté pour les équipements de recyclage certifiés serait appliquée dans ces circonstances.
OPINION
Équipement inactif
Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés incorporels en vertu des dispositions du Va. Code §58.1-1100 et suivantsest réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la loi. Constitution de la Virginie. La catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État comprend "[c]apital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisé dans les sièges sociaux)." Voir Va. Code § 58.1-1101 A2.
Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. Virginia a établi une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et les outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie § 58.1-3507 A fournit :
-
- Machines et outils, à l'exception des machines et outils à l'arrêt . . . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local. (souligné par l'auteur).
Code de Virginie § 58.1-3507 D prévoit deux critères pour déterminer si les machines et les outils peuvent être classés comme étant à l'arrêt. En vertu de la loi, les machines et les outils sont considérés comme inactifs si
1 Les machines et outils ont cessé d'être utilisés de manière continue pendant au moins un an avant le jour de l'imposition, ces machines et outils ne sont pas utilisés le jour de l'imposition et il n'existe aucune perspective raisonnable que les machines et outils soient remis en service au cours de l'année d'imposition ; ou2 À partir du mois de janvier 1, 2007, le contribuable fournit une déclaration écrite à la localité, au plus tard le mois d'avril 1, indiquant les machines et outils qu'il a l'intention de mettre hors service au plus tard le jour d'imposition suivant, les machines et outils n'étant pas utilisés le jour d'imposition et aucune perspective raisonnable n'existant quant à la remise en service des machines et outils au cours de l'année d'imposition suivante.
Le premier test et le deuxième test sont appelés respectivement test d'un an et test de notification. Voir le document public (D.P.) 11-84 (6/2/2011) et le D.P. 12-177 (11/5/2012). Sur la base des faits exposés, il apparaît que l'entreprise A a satisfait aux exigences du test de notification pour l'exercice fiscal 2012.
Toutefois, lorsque des machines et des outils à l'arrêt sont remis en service, Va. Code [§ 58.1]-3507 E fournit "des machines et des outils sont soumis à l'impôt ... de la même manière que si ces machines et outils avaient été utilisés le jour de l'imposition de l'année au cours de laquelle cette remise en service a lieu [" L'entreprise B a racheté à l'entreprise A les machines inutilisées et les a remises en service en juillet. Dans ces conditions, les machines mises au repos et remises en service sont soumises à l'impôt à partir du jour fiscal de l'année où elles ont été remises en service. En outre, le contribuable qui a remis les machines et outils en service est tenu d'en informer l'autorité locale d'évaluation "avant la prochaine date de déclaration, sans prolongation." Voir Va. Code §58.1-3507 E.
Après avoir acheté l'équipement, l'entreprise B a remis en service les machines et les outils inutilisés. Ces équipements sont soumis à la taxe M&T à compter de la date d'imposition de l'année en question. Code de Virginie § 58.1-3015 exige que les impôts sur les biens personnels soient généralement établis au nom du propriétaire des biens personnels. Le ministère est d'avis que l'entreprise B, en tant que propriétaire des machines et des outils utilisés dans la fabrication, serait redevable de la taxe M&pour l'année fiscale, même si l'équipement inutilisé a été remis en service en juillet.
Exemption de recyclage
Code de Virginie § 58.1-3661 A sépare "les équipements, installations ou dispositifs de recyclage certifiés" en tant que catégorie de biens distincte. L'organe directeur de toute localité peut exonérer ou partiellement exonérer ces biens de l'impôt local par voie d'ordonnance. Comme le permet la Va. Code § 58.1-3661 D, le comté dispose d'une ordonnance qui exonère 50% de la taxe imposée sur les équipements de recyclage certifiés. En vertu de l'ordonnance, le montant de l'exonération peut être soustrait de la taxe due sur les biens immobiliers auxquels sont attachés les équipements, installations ou dispositifs de recyclage certifiés.
Le comté demande si l'entreprise A ou l'entreprise B a droit à l'exonération. Bien que le département soit autorisé à interpréter les ordonnances locales, il n'est pas tenu de le faire. Voir les lignes directrices relatives aux recours en matière d'impôts locaux sur les entreprises, publiées sous le numéro P.D. 04-28 (6/25/2004). Même si le ministère donne son avis sur une ordonnance locale, l'interprétation, l'application et l'administration de l'ordonnance d'une localité restent de la responsabilité du fonctionnaire chargé de l'évaluation locale.
Dans ce scénario, l'entreprise B a acheté à l'entreprise A des équipements certifiés par le département de la gestion des déchets comme faisant partie intégrante du processus de recyclage. L'entreprise B n'est cependant pas propriétaire du bien immobilier auquel l'équipement est attaché.
En règle générale, le propriétaire d'un bien immobilier est redevable de l'impôt foncier. Voir Va. Code § 58.1-3281. Sous Va. Code § 58.1-3200, cependant, un droit de bail sur un bien immobilier n'est soumis à l'impôt foncier que lorsque le propriétaire est exonéré de l'impôt foncier.
L'ordonnance du comté n'autorise l'exonération qu'à l'égard de l'impôt foncier. La Cour suprême de Virginie a toujours considéré que les exonérations fiscales constituaient l'exception plutôt que la règle et qu'elles devaient donc être interprétées de manière stricte. S'il existe un doute quant à l'application d'une exonération, il doit être résolu en faveur de l'autorité fiscale, et il incombe au contribuable de démontrer qu'il bénéficie de l'exonération. Voir Commonwealth c. Manzer, 207 VA. 996, 154 S.E.2d 185 (1967).
L'entreprise A, propriétaire du bien immobilier, ne peut prétendre à l'exonération car elle ne possède pas l'équipement de recyclage certifié. En outre, l'entreprise B ne pourrait pas déduire l'exonération de sa cotisation à l'impôt sur le revenu (M&). En outre, l'entreprise B ne pourrait prétendre à l'exonération que si l'entreprise A était exonérée de l'impôt foncier et que l'entreprise B était assujettie à l'impôt sur son droit de bail. Les faits fournis semblent indiquer que l'entreprise A n'est pas exonérée de la taxe foncière. Il semblerait donc que l'entreprise B ne puisse pas prétendre à l'exonération.
Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5223854819.B
Décisions du commissaire fiscal