13-167 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

L'évaluation de la taxe d'utilisation sur le groupe de commercialisation locale est traitée comme une partie du prix de vente des produits tangibles.

Sujet

Calcul de l'impôt,

Biens meubles corporels,

Transactions taxables

Date d'émission

08-27-2013

Août 27, 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :
La présente fait suite à la lettre soumise par ***** au nom de ***** (le contribuable "" ) demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise à la suite d'un audit pour la période allant de janvier 2007 à juin 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à l'appel du contribuable.

FAITS

Le contribuable est un fabricant étranger de systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation destinés à être vendus à des entrepreneurs qui les installent en tant qu'améliorations apportées à des biens immobiliers. Le contribuable vend ses systèmes par l'intermédiaire de revendeurs indépendants. Un audit a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les frais de groupe de marketing local ("LMG") facturés par le contribuable à ses concessionnaires indépendants. Les redevances LMG correspondent aux frais de publicité et de formation des concessionnaires encourus par le contribuable et facturés à ses concessionnaires au taux de 2% du prix de vente du produit vendu. Alors que le contribuable a facturé et perçu la taxe d'utilisation de Virginia sur le prix de vente des produits, aucune taxe de vente ou d'utilisation n'a été facturée sur les honoraires de LMG.

Le contribuable soutient que les honoraires de LMG ne sont pas imposables parce qu'ils correspondent à des services entièrement distincts de la vente de ses produits. Selon le contribuable, il conclut des accords de services publicitaires avec ses concessionnaires qui ont accepté de participer à un pool LMG. Le contribuable soutient que ces accords de services sont distincts de toute vente de biens meubles corporels. Les contributions au fonds LMG sont mesurées en pourcentage des ventes totales de chaque concessionnaire, dans la limite d'une contribution LMG maximale de10,000 par an. Lorsque la contribution annuelle maximale est atteinte, aucune autre cotisation LMG n'est prélevée pour l'année. Le contribuable soutient en outre que les honoraires de LMG n'ont aucun lien avec la vente de biens meubles corporels parce que ces honoraires ne sont pas liés à un service fourni dans le cadre de la vente de biens meubles corporels et qu'ils ne contribuent pas à l'acquisition du produit.

Le contribuable propose également d'autres modalités de paiement dans le cadre desquelles les honoraires du LMG sont facturés trimestriellement. Dans ces cas, les frais de LMG ne sont pas facturés sur les factures des produits du contribuable, mais sont facturés séparément à ses concessionnaires sur la base d'un pourcentage des ventes brutes réalisées au cours du trimestre. Le contribuable indique que ces contributions de LMG servent le même objectif et sont destinées aux mêmes services que les contributions de LMG lorsqu'elles sont reçues par le biais de factures régulières pour l'achat d'équipements.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-602 définit "le prix de vente":

- le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évaluée en argent, qu'elle soit payée en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au preneur à bail par le concessionnaire, sans aucune déduction au titre de le coût des biens vendus, le coût des matériaux utilisés, le coût de la main-d'œuvre ou des services, les pertes ou les dommages causés à l'environnement. toute autre dépense de quelque nature que ce soit. "Le prix de vente" ne comprend pas (i) les escomptes de caisse autorisés et accordés ; (ii) les frais financiers, les frais de port, les frais de service ou les intérêts des crédits accordés pour la vente de biens meubles corporels dans le cadre de contrats de vente conditionnelle ou d'autres contrats conditionnels prévoyant des paiements différés du prix d'achat ; (iii) les taxes foncières locales perçues et indiquées séparément ; (iv) la partie du montant payé par l'acheteur à titre de gratification discrétionnaire ajoutée au prix d'un repas ; ou (iv) la partie du montant payé par l'acheteur en tant que pourboire discrétionnaire ajouté au prix d'un repas ; ou (v) la partie du montant payé par l'acheteur en tant que pourboire obligatoire ou frais de service ajouté par un restaurant au prix d'un repas, mais seulement dans la mesure où ce pourboire obligatoire ou ces frais de service ne dépassent pas 20% du prix du repas. Lorsque des articles usagés sont pris dans le commerce ou dans une série de commerces en tant que crédit ou paiement partiel sur la vente d'articles neufs ou usagés, l'impôt perçu en vertu du présent chapitre est payé sur la différence nette entre le prix de vente des articles neufs ou usagés et le crédit accordé pour les articles usagés. (souligné par l'auteur).

Comme indiqué ci-dessus, la définition légale du prix de vente "" inclut tous les services qui font partie d'une vente. Comme indiqué au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040(A), les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, mais les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont généralement imposables.

Le contribuable cite l'avis du procureur général 11-068 (12/16/11) pour indiquer qu'un lien donnant lieu à un service imposable existe lorsque le service est accessoire à une opération dont l'objectif principal est de procurer un produit. Le contribuable soutient toutefois qu'il n'y a de lien suffisant que lorsqu'une redevance est perçue pour un service rendu au bien meuble corporel transféré dans le cadre de la vente. Pour cette raison, le contribuable affirme que les honoraires de LMG en question ne sont pas liés à ses ventes de biens meubles corporels.

[Í réspéctfúllý díságréé. Régárdléss thát thé LMG féés áré úséd tó páý fór géñérál déálér ádvértísíñg áñd tráíñíñg éxpéñsés, Í fíñd thát thé LMG féés áré íñéxtrícáblý líñkéd tó thé sálé óf thé Táxpáýér's pródúcts. Fírst, théý áré réqúíréd féés bécáúsé déálér pártícípátíóñ íñ thé LMG póól ís máñdátórý. Súch féés áré áddéd át thé tímé óf sálé tó áll sálés úñtíl thé máxímúm pér déálér áññúál LMG cóñtríbútíóñ ís réáchéd. Bécáúsé LMG féés áré réqúíréd, thé chárgé cóñstítútés á préréqúísíté fór púrchásíñg thé Táxpáýér's pródúcts áñd bécómés áñ íñtégrál párt óf thé sálé óf pródúcts. Sécóñd, thé LMG féés áré cómpútéd báséd óñ á fíxéd pércéñtágé óf thé sálés prícé óf táñgíblé pérsóñál própértý áñd thús bécómé líñkéd díréctlý tó thé sálés óf pródúcts. Thírd, íñ révíéwíñg thé íñvóícés préséñtéd, Í ñóté thát á 1.00% díscóúñt áváíláblé tó déálérs fór mákíñg tímélý páýméñts ápplíés tó thé sálés prícé óf thé pródúct féés ás wéll ás tó thé LMG féés. Thús, á prícé rédúctíóñ ís áchíévéd fór thé sálé óf thé pródúct áñd súch rédúctíóñ ís díréctlý líñkéd tó á prícé rédúctíóñ fór thé LMG féés. Fóúrth, thé LMG féés áré cólléctéd bý thé Táxpáýér tó páý fór cósts ássócíátéd wíth déálér tráíñíñg áñd édúcátíóñál cósts régárdíñg thé Táxpáýér's pródúcts. Súch édúcátíóñál áñd tráíñíñg cósts díréctlý ímpáct thé sálé óf thé Táxpáýér's pródúcts át thé déálér lévél áñd fácílítáté thé tráíñíñg óf sálésméñ áñd téchñícíáñs whó séll áñd répáír thé Táxpáýér's pródúcts. Thé LMG féés áré álsó cólléctéd bý thé Táxpáýér tó récóúp ádvértísíñg cósts thát fácílítáté áñd éñcóúrágé sálés óf thé Táxpáýér's pródúcts. Thésé ádvértísíñg áñd tráíñíñg éxpéñsés cértáíñlý cóñtríbúté tó áñd béñéfít thé sálé óf thé Táxpáýér's pródúcts. Fífth, thé LMG féés áré símílár tó á féé fór óvérhéád áñd/ór prófít áddéd tó thé sálés prícé óf góóds. Íñ Públíc Dócúméñt 00-49 (4/10/00), thé Táx Cómmíssíóñér détérmíñéd thát thé "sálés prícé íñclúdés áñý ámóúñt chárgéd ás á márkúp fór óvérhéád éxpéñsés, óthér cósts áñd prófít íñ cóññéctíóñ wíth thé sálé óf táñgíblé pérsóñál própértý." Báséd óñ thé fórégóíñg, thé cóñtéstéd LMG féés áré ñót sépáráté fróm thé sálés tráñsáctíóñs íñvólvíñg thé Táxpáýér's pródúcts bút bécómé áñ áñcíllárý párt óf thé sálé óf táñgíblé pérsóñál própértý.]

En ce qui concerne la facturation trimestrielle des honoraires de LMG, les faits présentés indiquent que ces honoraires trimestriels sont facturés sur la base des ventes brutes réalisées au cours du trimestre, mais qu'ils ne sont pas facturés sur la base d'une facture relative à la vente de biens meubles corporels. Néanmoins, étant donné que ces facturations trimestrielles sont inextricablement liées aux ventes de biens meubles corporels, elles deviennent également une partie accessoire de la vente de biens meubles corporels.

Le contribuable soutient que les honoraires du LMG ne sont pas liés aux ventes de ses produits parce que les contributions du LMG font l'objet d'un contrat distinct des ventes individuelles de ses produits. Tout en reconnaissant l'existence des contrats LMG qui fixent les conditions des redevances LMG, je dois également reconnaître que ces contrats ne sont pas totalement exclusifs de la vente des produits du contribuable. Par exemple, la clause B de l'article relatif aux contributions, à la page 2 du contrat, stipule que les contributions de "LMG apparaîtront sur les factures des produits en tant que ligne distincte." La clause A de ce contrat stipule que "Tous les produits seront facturés le taux fixe de 2% jusqu'à une contribution maximale par concessionnaire de10,000 par an." (souligné par l'auteur). En effet, ces clauses contractuelles démontrent un lien certain avec la vente des produits du contribuable.

Le contribuable soutient également que le fait de facturer les frais de GGL indiqués séparément pour chaque transaction de vente permet aux concessionnaires de payer de plus petits montants de frais de GGL au fil du temps, plutôt que de payer sur une base mensuelle, trimestrielle ou annuelle. Néanmoins, rien dans la loi n'empêche la taxe de s'appliquer à ces frais lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels.

En outre, le degré de rattachement d'un service ou d'une dépense à la vente d'un bien meuble corporel n'est pas défini dans la loi ou le règlement. Dans de tels cas, le sens commun de l'expression "part of the sale" exigerait probablement un lien définitif avec la vente pour rattacher les dépenses ou les services à la vente de biens meubles corporels. Comme je l'ai déjà indiqué, j'ai mis en évidence plusieurs liens entre les honoraires de LMG et les produits vendus par le contribuable.

En ce qui concerne les informations complémentaires fournies, j'estime que les affaires citées par les tribunaux du Texas et de Rhode Island ne sont pas applicables à la question en cause parce qu'elles portent sur des transactions séparées et distinctes.¹ L'affaire du Texas concerne la vente d'équipements et de services d'ingénierie dans le cadre de laquelle les services d'ingénierie sont souhaités et fournis de manière indépendante. L'affaire du Rhode Island porte sur des faits similaires et considère que deux éléments d'une transaction mixte impliquant un service consécutif et un bien meuble corporel consécutif sont facilement séparables en deux éléments distincts et identifiables pour être imposés en tant que transactions séparées. Aucune des deux juridictions n'a estimé que le critère de l'objet véritable était applicable à ces transactions. Dans le cas du contribuable, il est clair que les honoraires de LMG sont directement liés à la vente des produits du contribuable et qu'ils correspondent à des services directement liés à la commercialisation des produits du contribuable.

En outre, contrairement aux décisions des tribunaux du Texas et de Rhode Island mentionnées ci-dessus, le ministère a établi une politique qui applique le test de l'objet véritable aux transactions dans lesquelles les services et le produit sont tous deux des éléments essentiels de la transaction. Par exemple, la sous-section D du titre 23 VAC 10-210-4040 prévoit la manière dont la taxe doit s'appliquer dans une situation où les services rendus et les biens meubles corporels fournis sont des éléments essentiels de la transaction. En général, le degré de personnalisation, le caractère unique ou les services spécifiques fournis en rapport avec le produit sont pris en compte pour déterminer le statut fiscal approprié. En l'espèce, les services de LMG semblent consister en des services standard permettant aux revendeurs de vendre, d'installer et de réparer les produits du contribuable. Bien que les concessionnaires souhaitent bénéficier de ces services, je constate que leur objectif premier est d'acquérir les produits du contribuable. Sans les produits, les services fournis par le contribuable seraient pratiquement inutiles pour les distributeurs. Par conséquent, l'objet réel des transactions est la vente de produits.

Sur la base de tout ce qui précède, je suis d'avis que les frais de LMG contestés ne sont pas des frais indépendants et doivent être traités comme faisant partie des ventes des produits tangibles du contribuable. J'estime donc que les honoraires contestés de LMG sont imposables.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, l'évaluation contestée est correcte. La cotisation contestée ayant été intégralement payée, aucune autre mesure n'est nécessaire.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5264525977.R

1.Comptroller c. San Antonio SMSA Limited Partnership, et al., 11 S.W.3d 484 (2000) et New England Telephone and Telegraph Co. c. Clark[, 624 Á.2d 298 (1993).]

Décisions du commissaire fiscal