Numéro du document
12-7
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Obligation de payer l'impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État
Sujet
Crédits, 
Crédits d'impôt hors de l'État
Date d'émission
02-23-2012


23 février 2012


Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre demandant le réexamen de la lettre de détermination du ministère, publiée sous forme de document public (D.P.) 11-50 (04/04/11), à ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2007.

FAITS


Dans l'affaire P. D. 11-50, le commissaire aux impôts a confirmé l'ajustement par le département du crédit de la Virginie pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État. Le contribuable demande une nouvelle détermination, soutenant que le crédit d'impôt obtenu à ***** (État A) a été acheté par le contribuable et devrait être considéré comme un bien pouvant être utilisé comme forme de paiement de l'impôt sur le revenu de la Virginie.

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente de la résidence principale. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginie un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par la Virginie et par un autre État sur ces types de revenus. En règle générale, le résident a droit à un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État, limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ; (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État.

Dans le P.D. 11-50, le ministère a réitéré sa politique de longue date selon laquelle un crédit d'impôt est considéré comme une réduction de l'obligation et non comme un paiement effectif de l'impôt, quelles que soient les règles d'application de ce crédit. Ainsi, qu'un contribuable ait obtenu un crédit par le biais d'une activité obligatoire ou qu'il ait acheté un crédit à un autre contribuable, le ministère ne considère pas les crédits d'impôt comme un paiement d'impôt effectif en vertu de la directive sur les crédits d'impôt. Va. Code § 58.1-332.

Les contribuables affirment que le crédit d'impôt de l'État A est un bien en vertu du droit de la Virginie et que, en tant que bien, il peut être utilisé comme paiement d'une dette conformément à l'arrêt de la Cour dans l'affaire Huffmans c. Walker26 Gratt. 314, 67 Va. 314 (1875). Ils estiment donc que le ministère a mal appliqué la politique sur laquelle se fonde le P.D. 11-50.

En général, le droit de propriété comporte trois éléments. Ces éléments comprennent le titre de propriété, le droit de jouissance et le droit de contrôle sur le bien. La Cour suprême de Virginie ( "Court"), dans l'affaire Carnegie Trust Co. et al. c. Security Life Insurance Co. of America, 111 Va. 1, 68 S. E. 412 (1910), a confirmé l'adhésion de la Virginie à ces éléments.

La Cour a également déclaré que la Virginia a le droit d'exercer sa compétence sur tous les biens situés à l'intérieur de ses frontières. Voir [W. H. Jó~hñsó~ñ ét á~l. v. J. L~. Mérr~ít ét~ ál.], 125 Va. 162, 99 S.E. 785 (1919). Dans cette affaire, la Cour a accordé à Virginia "le droit de déterminer l'étendue du titre de propriété dans ses limites, ainsi que les méthodes de transfert de ce titre."

Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. En New York ex rel. Cohn c. Graves, 300 U.S. 308, 57 S.Ct. 466 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable est universellement reconnu."

En outre, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).

Dans le contexte du crédit d'impôt hors État, le ministère a toujours considéré qu'un paiement réel "" à un autre État ne comprend pas de crédit d'impôt sur l'impôt de cet autre État. Voir P. D. 96-8 (3/04/1996). P. D. 11-50 réitère la politique de longue date du ministère.

Même lorsqu'un crédit d'impôt est considéré comme un bien, le contrôle de ce bien est en définitive limité à la réduction d'une dette imposée par une autorité fiscale contre laquelle ce crédit d'impôt est disponible. Ainsi, un crédit d'impôt obtenu sur l'impôt sur le revenu de l'État A ne peut pas être utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu de la Virginie. Ainsi, le ministère ne considère pas qu'un crédit d'impôt qui a été transféré acquiert des droits de propriété supplémentaires du seul fait qu'il est transféré du contribuable qui a obtenu le crédit à l'acquéreur de ce crédit.

Bien que je reconnaisse le désaccord persistant des contribuables avec la position du ministère, j'estime que la politique est valable et applicable en l'espèce. Par conséquent, l'ajustement du ministère est confirmé. Il s'agit de la décision finale du ministère sur cette question.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité



AR/1-4793524347.D


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46