12-4 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Taxe en tant que commerçant en gros ; recettes imputables à des activités exercées dans un autre État

Sujet

Exemptions,

Discussion sur les impôts locaux,

Crédits d'impôt hors de l'État

Date d'émission

02-03-2012

3 février 2012

Objet : Appel de la décision locale finale
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'un avis d'imposition de la licence d'exploitation de commerce, de profession et d'activité professionnelle (BPOL) émis à l'encontre du contribuable par la ville ***** (la ville "" ) pour l'année fiscale 2011.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

Pour l'année fiscale 2011, le contribuable était un fabricant qui exploitait une installation dans la ville. Le contribuable a acheté des produits chimiques à des sociétés affiliées situées en dehors de la ville et les a revendus en gros dans son usine de fabrication de la ville, en même temps que les produits chimiques fabriqués dans l'usine de la ville.

Pour les exercices fiscaux antérieurs à 2011, l'impôt BPOL du contribuable était uniquement basé sur les ventes en gros de produits chimiques fabriqués par les sociétés affiliées du contribuable. Toutefois, le contribuable n'a pas demandé d'impôt sur les licences pour l'exercice fiscal 2011, affirmant que les activités de vente en gros étaient accessoires aux opérations de fabrication du contribuable et qu'elles étaient exonérées de l'impôt sur les BPOL. La ville a rendu une décision finale selon laquelle le contribuable devait obtenir une licence de vente en gros distincte parce que les ventes de produits chimiques fabriqués par ses filiales n'étaient pas effectuées à partir du lieu de fabrication.

Le contribuable fait appel de la décision locale auprès du commissaire à l'impôt, en soutenant que les gammes de produits revendus par le contribuable sont intégrées verticalement à ses activités de fabrication et que les ventes en gros en question étaient accessoires par rapport aux activités de fabrication. Le contribuable maintient qu'il exploite une seule entreprise de fabrication qui vend en gros sur le lieu de fabrication.

En outre, s'il est établi qu'il est soumis à la taxe BPOL, le contribuable demande un avis sur la question de savoir s'il peut déduire les recettes brutes provenant de ventes à des clients situés dans d'autres États ou dans des pays étrangers.

ANALYSE

Entreprises multiples

La ville et le contribuable confirment tous deux que le contribuable était un fabricant pouvant bénéficier de l'exonération de la taxe BPOL en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3703 C 4 pour les recettes brutes résultant de la vente de produits chimiques en gros sur le lieu de fabrication. Le litige en l'espèce porte sur la question de savoir si la vente en gros par le contribuable de produits chimiques fabriqués dans des installations situées en dehors de la ville donne lieu à une activité distincte soumise à licence.

Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte sera exigée pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Les autorités fiscales locales sont chargées de déterminer si un contribuable exerce une seule activité ou deux activités, chacune pouvant fonctionner indépendamment de l'autre. Pour ce faire, l'administration fiscale locale doit recevoir des documents démontrant la substantialité de chaque entreprise. Voir 1994 Op. Va. Att'y Gen. 99.

Pour obtenir des licences multiples, une entreprise doit exercer des activités commerciales distinctes clairement identifiables et pas seulement des activités accessoires à l'activité principale. Dans le document public (P. D.) 97-257 (6/11/1997), le ministère a conclu que le terme "auxiliaire" fait référence aux activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou qui contribuent à l'activité commerciale principale de l'entreprise. La distinction entre une activité accessoire et une activité qui atteint le niveau d'une entreprise distincte peut souvent être réalisée en déterminant si l'activité examinée existe indépendamment de l'entreprise principale. En général, une activité qui n'est pas facturée séparément est présumée être accessoire à l'activité facturée, mais le fait d'indiquer séparément des frais pour différentes activités ne permet pas de présumer que chacune de ces activités est une entreprise distincte. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-110 B.

En vertu du titre 23 VAC 10-500-360, l'activité de vente en gros d'une entreprise de fabrication sera considérée comme accessoire tant que les ventes réelles sont effectuées sur le lieu de fabrication et que l'activité de vente en gros ne s'élève pas au niveau d'une entreprise distincte. Voir aussi l'IP 04-160 (10/1/2004), l'IP 03-36 (4/15/2003), et l'IP 99-300 (11/18/1999).

Le contribuable affirme que les ventes en question représentaient un pourcentage nettement plus faible de ses ventes totales que les fabricants dans P.D. 04-160. Pour déterminer si les activités d'un contribuable sont suffisamment accessoires ou importantes pour fonctionner comme une entreprise distincte, il ne suffit pas d'examiner le caractère substantiel des ventes. Il convient d'évaluer si l'activité peut exister indépendamment de l'entreprise de fabrication du contribuable ou si elle ne fait qu'augmenter les ventes du produit fabriqué.

Selon le contribuable, les produits étaient achetés à ses filiales parce qu'il était moins coûteux de les fabriquer dans les installations de la ville. En outre, les preuves suggèrent que les clients auraient pu obtenir les produits sans passer par les installations de la ville du contribuable. Les éléments de preuve suggèrent que l'activité de vente en gros de produits chimiques fabriqués dans d'autres installations par le contribuable constituait une activité supplémentaire importante.

Déduction hors de l'État

Code de Virginie § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction pour les recettes "attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel le contribuable est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu." Le règlement précise en outre que le contribuable doit être redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire à l'impôt sur le revenu dans l'autre État et déposer une déclaration dans cet État pour bénéficier de la déduction. Voir 23 VAC 10-500-80 A 2. En conséquence, dans les cas où un contribuable a un établissement stable en Virginia et fait des affaires dans d'autres États où il est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire, et dépose une déclaration fiscale dans ces États, une déduction est autorisée pour les recettes utilisées dans cet établissement stable et provenant de clients situés dans ces États. Voir P.D. 08-86 (6/6/2008).

DÉTERMINATION

Sur la base des éléments de preuve et pour les raisons exposées ci-dessus, j'estime que les ventes par le contribuable des produits achetés aux entités affiliées en gros dans la ville ne sont pas accessoires à l'activité de fabrication du contribuable dans la ville. En conséquence, il est possible de déterminer que le contribuable est assujetti à une taxe sur les licences en tant que marchand en gros dans la ville pour l'année fiscale 2011. En outre, le contribuable aurait droit à la déduction prévue par la directive Va. Code § 58.1-3732 B 2 pour les recettes imputables à des activités menées dans un autre État ou un pays étranger, à condition qu'elle démontre qu'elle est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire et qu'elle dépose une déclaration d'impôt dans ces États ou pays étrangers. Le contribuable doit déposer sa demande de licence auprès de la ville afin de procéder aux ajustements nécessaires.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des recours et des décisions à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4821136917.B

Décisions du commissaire fiscal