12-151 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Déterminer si une opération est une opération en Virginia

Sujet

Allocation et répartition,

Nexus,

Transactions imposables,

Retenue d'impôt

Date d'émission

09-21-2012

21 septembre 2012

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant le nexus en matière d'impôt sur les sociétés pour le compte de votre client ***** (le contribuable "" ).

FAITS

Le contribuable, une entité dont le siège se trouve à ***** (État A), est une entreprise de conseil et de conception. Le contribuable n'a pas d'établissement en Virginia et tous les travaux de conception et de dessin sont effectués dans l'État A. Les dessins de conception sont transmis aux clients, y compris ceux de Virginia, par courrier ou par transmission électronique. Les employés du contribuable se rendent en Virginia pour rencontrer les clients. Le contribuable demande une décision selon laquelle ses activités en Virginia ne sont pas suffisantes pour qu'il soit assujetti à l'impôt sur les sociétés de la Virginia.

ARRÊT

Nexus

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que le facteur de répartition applicable soit positif. Voir Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-414. L'existence d'un facteur de répartition positif en Virginia permet d'établir que le revenu provient de sources en Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens autres que des biens corporels. Voir le document public (D.P.) 91-33 (3/18/1991) et le D.P. 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite le champ d'application de P. L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à la sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions de P. L. 86-272.

Le contribuable indique que ses employés se rendent en Virginia pour rencontrer des clients. Aucune description des activités des employés n'a été fournie. En WrigleyLa Cour suprême des États-Unis a défini un certain nombre d'activités qui constituent une simple sollicitation de vente. Ces activités comprennent le recrutement, la formation et l'évaluation des représentants commerciaux dans l'État, l'utilisation d'hôtels et de maisons pour des réunions liées à la vente, la fourniture d'étalages de produits et de matériel promotionnel, et l'utilisation d'une voiture appartenant à l'entreprise par le personnel de vente. En outre, le ministère a publié de nombreux documents publics traitant de la question de savoir si des activités spécifiques seraient considérées comme accessoires à la sollicitation. Voir P.D. 92-150 (8/24/1992), P.D. 94-111 (4/14/1994), P.D. 95-57 (3/28/1995), P.D. 96-1 (1/4/1996), P.D. 96-281 (10/11/1996), 97-232 (5/21/1997), P.D. 97-447 (11/10/1997), P.D. 01-157 (10/19/2001), 08-142 (7/30/2008) et P.D. 09-142 (10/23/2009). Le contribuable doit analyser les activités menées en Virginia par ses employés afin de vérifier si certaines d'entre elles dépassent la simple sollicitation de ventes.

En outre, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-90 G exempte les activités qui sont de minimis dans la nature. En vertu de ce règlement, il est tenu compte de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités non protégées en Virginia, par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de Virginia. En vertu de WrigleyToutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis de Virginia. Sans un examen complet des activités menées en Virginia par le contribuable, il n'est pas possible de déterminer si les activités évoquées dans les sections précédentes constitueraient une de minimis avec Virginia

Sur la base des faits présentés, il n'est pas possible de déterminer si les activités du contribuable en Virginia créeraient un nexus permettant au Commonwealth d'imposer le revenu du contribuable réparti en Virginia. Toutefois, comme indiqué précédemment, une société ou une entité intermédiaire aura un revenu provenant de sources de Virginia s'il existe une activité commerciale suffisante en Virginia pour que le facteur de répartition applicable soit positif. Le contribuable déclare qu'il n'aurait pas de facteurs positifs liés aux biens et aux salaires, et que ses ventes résultent de la prestation de services.

Formule de répartition

Facteur salarial

Il apparaît que le contribuable n'aurait pas de facteur salarial positif même s'il envoie des employés en Virginia pour effectuer des services en son nom. Le facteur salarial de Virginia est une fraction dont le numérateur est le montant total payé ou accumulé en Virginia au cours de la période d'imposition par la société à titre de rémunération, et le dénominateur est la rémunération totale payée partout au cours de l'année d'imposition. Voir Va. Code § 58.1-412. Conformément au titre 23 du VAC 10-120-190, le total des salaires déclarés à la Virginia Employment Commission (VEC) est présumé être une rémunération versée aux employés en Virginia.

Sous Va. Code § 60.2-217 A 2, la rémunération doit être déclarée à la VEC si l'emploi n'est localisé dans aucun État mais est exercé dans une certaine mesure en Virginie et dans l'un ou l'autre État :

1. la base d'opérations est située en Virginia,
2. le lieu à partir duquel cet emploi est dirigé ou contrôlé se trouve en Virginia,
3. la base d'opérations ou le lieu à partir duquel cet emploi est dirigé ou

- contrôlé ne se trouve pas dans un État dans lequel une partie de l'emploi est exercée, mais l'employé réside en Virginia.

Sur la base des faits présentés, les employés du contribuable effectuent une partie de ses services en Virginia, mais les services sont dirigés et contrôlés depuis l'État A où une partie des services est effectuée, et aucun des employés du contribuable n'est résident de Virginia. Il semble donc que le contribuable ne soit pas tenu de déclarer sa rémunération au VEC et qu'il n'ait pas de facteur salarial positif. Afin de vérifier cette analyse, le contribuable doit demander conseil à la VEC.

Code de Virginie § 58.1-461, exige toutefois des employeurs qu'ils retiennent les impôts sur les salaires des employés pour chaque période de paie. Code de Virginie § 58.1-460 définit "l'employeur" comme "[l]a personne, qu'il s'agisse d'un résident ou d'un non-résident du Commonwealth, pour qui un individu effectue ou a effectué un service en tant qu'employé ...." (souligné par l'auteur). En outre, cette section définit l'employé "" comme "[a]n individual, qu'il s'agisse d'un résident ou d'un non-résident du Commonwealthqui exécute ou a exécuté tout service dans le Commonwealth pour un salaire ...." (souligné par l'auteur).

Dans l'affaire P.D. 94-192 (6/20/1994), le ministère a estimé que la présence d'employés en Virginia constituait le nexus requis pour imposer des responsabilités en matière de perception de l'impôt à la source conformément à l'article 16, chapitre 3 du titre 58.1 (§ 58.1-460 et seq.) de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie. Par conséquent, le contribuable serait tenu de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès d'un employé qui n'est pas un résident de Virginia lorsque cet employé gagne des revenus de sources de Virginia en se rendant en Virginia pour effectuer des services pour le compte du contribuable.

Facteur de vente

Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

1. L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginie plutôt que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.

. General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie, 268 Va. 289, 602 S. E.2d 123 (2004), la Cour suprême de Virginie a estimé que le titre 23 VAC 10-120-250 était incompatible avec les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-418 lorsqu'il limite les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Étant donné que le libellé définissant "le coût d'exécution" et "l'activité productrice de revenus"" dans le titre 23 VAC 10-120-230 est identique au libellé du titre 23 VAC 10-120-250, le coût d'exécution aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des contractants indépendants.

En réponse à la General Motors Le ministère a publié le bulletin fiscal (VTB) 05-3 (4/18/2005). Ce bulletin explique que les sociétés financières peuvent choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-250, en attendant que le ministère adopte des politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision. Étant donné que le département administre Va. Code § 58.1-416 de manière similaire à Va. Code § 58.1-418, les contribuables qui réalisent des ventes autres que des biens meubles corporels peuvent également choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-230 dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision.

Sur la base des faits présentés dans votre lettre, les coûts directs de planification et de préparation des dessins de conception seraient encourus en dehors de la Virginia. En outre, le contribuable devrait supporter certains coûts directs liés au déplacement de ses employés en Virginia. La question est de savoir si la majeure partie de l'activité génératrice de revenus pour chaque redevance de conception et d'abonnement est exercée en Virginia ou dans un autre État.

La question de savoir si une transaction ou une vente est une transaction ou une vente de Virginia est une question de "tout ou rien". Le contribuable doit d'abord déterminer le coût direct associé à chaque transaction pour un exercice fiscal donné. Les coûts directs seraient alors attribués aux États dans lesquels ils se sont produits. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 1. Si la transaction résulte de coûts directs se produisant à la fois en Virginia et en dehors de Virginia, cette transaction sera considérée comme étant en Virginia si une plus grande partie des coûts directs se sont produits en Virginia que dans tout autre État. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 2. Inversement, une transaction ne serait pas une vente en Virginia si une grande partie des coûts directs était réalisée dans un autre État que la Virginia.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie les articles, les règlements, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-5014667865.o

Décisions du commissaire fiscal