11-195 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Traitement fiscal des services d'entretien des lacs et des étangs et de la vente et de l'installation de produits

Sujet

Biens meubles corporels,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

12-05-2011

5 décembre 2011

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente réponse fait suite à la lettre que vous avez envoyée au nom de votre client (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez une décision concernant le traitement fiscal des services d'entretien des lacs et des étangs ainsi que des ventes et de l'installation de produits. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable fournit des services d'entretien de lacs et d'étangs et gère également un point de vente au détail qui dispose d'un stock disponible pour la vente au grand public. Le contribuable vend et installe des poissons et des plantes dans des étangs, des équipements d'aération et de fontaine, des jardins d'eau et des fontaines architecturales. Le contribuable fournit également des services de réparation, d'entretien, de lutte contre les plantes aquatiques et de conseil.

Le contribuable demande une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à la vente et à l'installation d'équipement d'aération et de fontaine, aux services de contrôle des plantes aquatiques nuisibles et à la vente et à l'installation de plantes ou de poissons dans les étangs.

ARRÊT

Vente et installation de matériel d'aération et de fontaine

Le contribuable cite le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 G pour étayer l'affirmation selon laquelle il est un détaillant plutôt qu'un entrepreneur immobilier en ce qui concerne la vente et l'installation d'équipements d'aération et de fontaine. Ce règlement interprète Va. Code § 58.1-610 D, qui stipule que

- Toute personne qui vend des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des serrures et des dispositifs de verrouillage, des revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes), des armoires, des comptoirs, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables, est considérée comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur qui les utilise ou les consomme, qu'elle vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients et qu'elle fabrique ou non ces articles.

Le ministère a décidé que les types d'articles qui bénéficient de ce traitement doivent être énumérés dans la loi ou être similaires ou comparables aux articles énumérés. Dans le document public 88-133 (6/14/88), le contribuable a installé des portes et des fenêtres de remplacement. Le commissaire fiscal a déterminé que les portes et fenêtres de remplacement n'étaient pas incluses, ni similaires ou comparables aux articles énumérés dans la rubrique Va. Code § 58.1-610 D. Le contribuable a été considéré comme un entrepreneur qui utilise et consomme, et non comme un détaillant, et il est redevable de la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour les portes et fenêtres de remplacement.

En l'occurrence, le contribuable vend et installe des fontaines et des équipements d'aération, qui ne sont pas inclus ou comparables aux articles énumérés à la rubrique Va. Code § 58.1-610 D. Par conséquent, le contribuable ne serait pas considéré comme un détaillant selon les autorités citées.

Code de Virginie § 58.1-610 A prévoit que les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur identité de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont réputés être des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Le décret 99-49 (4/6/99) stipule que si l'article installé par l'entrepreneur devient une partie de l'immeuble, la transaction est considérée comme un service immobilier exonéré. Lorsqu'il effectue de telles installations, l'entrepreneur est considéré comme l'utilisateur final imposable du bien installé et ne peut pas acheter le bien exonéré en vue de le revendre. L'entrepreneur doit plutôt payer la taxe de vente ou d'utilisation sur le prix de revient du bien installé.

Bien que votre lettre décrive l'équipement installé par le contribuable comme étant important et complexe, vous n'avez pas fourni de description de la taille réelle et du type d'équipement d'aération ou de fontaine installé, ni de la méthode ou du mode d'installation, qui peut varier. Comme il n'est pas clair si l'équipement fait partie des biens immobiliers ou reste un bien meuble corporel après son installation, je traiterai de la vente et de l'installation des biens immobiliers et des biens meubles corporels.

Pour déterminer si l'équipement vendu reste un bien meuble corporel après son installation ou s'il devient une partie d'un bien immobilier, le ministère s'appuie sur les lignes directrices fournies par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223,16 S.E.2d 345 (1941). La Cour a rappelé trois facteurs permettant de déterminer si un bien utilisé en relation avec un bien immobilier est un accessoire fixe : "(1) L'annexion du bien mobilier au bien immobilier, réelle ou implicite ; (2) Son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle il est relié est affectée ; et (3) L'intention du propriétaire du bien mobilier d'en faire un ajout permanent à la propriété libre."

Conformément à cette décision de justice, l'intention de l'auteur de l'annexion est primordiale pour déterminer si un bien meuble corporel devient un bien immeuble après son installation. Si les structures sont construites avec l'intention de devenir des ajouts permanents, ont été annexées à l'immeuble et ont été adaptées à l'usage de l'immeuble, on peut conclure que l'opération concerne des services de construction ou d'installation d'immeubles et que les frais facturés aux clients du contribuable ne sont pas imposables. Le contribuable est considéré comme un entrepreneur utilisateur et consommateur en ce qui concerne ces transactions et il est redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les achats d'équipements d'aération et de fontaine et pour toutes les fournitures utilisées pour effectuer l'installation.

En outre, Va. Code § 58.1-603 impose la taxe de vente sur "le prix de vente brut de chaque article ou bien mobilier corporel..." Le titre 23 VAC 10-210-410 H stipule en outre :

- Toute personne qui vend des biens meubles corporels au détail et qui installe ces biens dans le cadre de la vente ou accessoirement à celle-ci est un détaillant et doit ajouter la taxe de vente au prix de vente. La taxe ne s'applique pas aux frais d'installation lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture de vente. Si les frais d'installation ne sont pas indiqués séparément, la taxe doit être calculée sur le montant total des frais.

Si l'équipement d'aération et de fontaine reste un bien meuble corporel après l'installation, le contribuable doit facturer la taxe sur les ventes au détail sur la base du prix de vente du bien meuble corporel. La main-d'œuvre d'installation est exonérée si elle est mentionnée séparément sur la facture du client. Le contribuable est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de toutes les fournitures utilisées pour l'installation et est soumis à la taxe sur toutes les fournitures achetées.

Vente de services de lutte contre les plantes aquatiques nuisibles

Le titre 23 VAC 10-210-610 C stipule :

- Tout paysagiste, pépiniériste ou entrepreneur qui va au-delà de la vente et de la plantation d'arbustes, de gazon, etc. et qui s'engage à niveler, semer et fertiliser les pelouses ou à fournir des traitements périodiques d'engrais ou de désherbage est considéré comme un consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ce service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat. Les frais facturés au client pour la prestation du service ne sont pas soumis à la taxe.

Le contribuable fournit des traitements de désherbage aquatique et de lutte contre les algues. Ces services sont similaires à ceux visés au titre 23 VAC 10-210-610 C. En tant que tel, le contribuable est considéré comme un entrepreneur utilisateur et consommateur et doit payer la taxe sur les ventes au détail sur tous les achats de biens utilisés pour fournir des services de contrôle des plantes.

Vente et installation de plantes et de poissons dans les étangs

Le titre 23 VAC 10-210-610 B traite des services de transplantation comme suit :

- Lorsqu'un pépiniériste, un fleuriste ou toute autre personne vend au détail des arbustes et des articles similaires et que, dans le cadre de la transaction, il accepte de les transplanter sur le terrain de l'acheteur pour une somme forfaitaire, la taxe s'applique au montant total de la facture. La taxe ne s'applique pas aux frais de transplantation si ceux-ci sont mentionnés séparément sur la facture.

Le contribuable vend et installe des poissons et des plantes dans des étangs. La vente et l'installation par le contribuable de plantes dans des étangs sont similaires à la vente et à l'installation d'arbustes et de plantes dont il est question au titre 23 VAC 10-210-610 B. La vente de poissons est manifestement une vente de biens meubles corporels. Par conséquent, le contribuable est considéré comme un détaillant en ce qui concerne la vente et l'installation de poissons et de plantes dans des étangs.

J'espère que cela répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4177226228.M

Décisions du commissaire fiscal