10-96 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Absence de preuve de l'abandon du domicile dans l'État avec l'intention de ne pas y retourner

Sujet

Domicile,

Conformité fédérale

Date d'émission

06-04-2010

4 juin 2010

Re : § 58.1-1821 Application : Revenu des personnes physiques ; Impôts

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2004 et 2005. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

La contribuable et son conjoint étaient à l'origine résidents de ***** (État A). Sur le site 1999, l'époux, qui était militaire en service actif, a été transféré en Virginia. Le contribuable s'est installé en Virginia et a obtenu un permis de conduire en Virginia en 2000. Le couple a acheté une résidence en Virginia en août 2002. Le couple a maintenu l'immatriculation des véhicules à moteur dans l'État A. Le contribuable a également maintenu son inscription sur les listes électorales dans l'État A.

En février 2004, le conjoint a été transféré à ***** (État B). La contribuable et son conjoint habitent une chambre louée dans une maison unifamiliale située dans l'État B et appartenant à des amis. Ils sont restés propriétaires de la résidence de Virginia. La contribuable et les fils de son conjoint ont fréquenté un collège communautaire de Virginia, mais ont payé des frais de scolarité en dehors de l'État.

Au milieu de l'année2006, le conjoint de la contribuable a pris sa retraite de l'armée et la contribuable et son conjoint sont revenus s'installer dans leur résidence de Virginia. La contribuable a renouvelé son permis de conduire en Virginia en mars 2006 et s'est inscrite sur les listes électorales de Virginia en octobre 2006.

La principale source de revenus du contribuable provenait d'une entreprise de vente à domicile. Le contribuable n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année fiscale 2004 ou 2005. Lors du contrôle, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginia et a émis des avis d'imposition sur le revenu des particuliers pour les années d'imposition 2004 et 2005. La contribuable conteste les évaluations, soutenant qu'elle n'était pas une résidente domiciliaire de Virginia pour les années d'imposition en question.

DÉTERMINATION

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile d'origine. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire doit conclure que le contribuable avait bien l'intention de retourner à son domicile d'origine.

Dans le cas des personnes qui travaillent temporairement à l'étranger, le ministère a décidé que de telles activités indiquaient l'absence d'intention d'abandonner le domicile en Virginia. Voir le document public 86-219 (11/3/1986), le document public 96-207 (8/26/1996), et le document public 02-33 (3/13/2002). La loi sur l'aide aux soldats et aux marins (Soldiers and Sailors Civil Relief Act) de 1940 (la loi "" ) (50 U.S.C. § 574) prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui le placent dans un État ou un pays différent, que ce soit de manière permanente ou temporaire.

La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval pour les années en question. Dans l'affaire P.D. 96-293 (10/18/1996), le ministère a estimé qu'un conjoint de militaire était considéré comme un résident effectif de Virginie, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie en tant que résident, parce qu'il avait résidé en Virginie pendant plus de 183 jours au cours de l'année imposable. En outre, le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse distincte de celle de son conjoint militaire. Voir P.D. 05-92 (6/9/2005) et P.D. 05-150 (9/8/2005).

Ainsi, le département doit tenir compte de toutes les circonstances relatives à un conjoint de militaire afin de déterminer la résidence domiciliaire de cette personne. Lorsque le conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien lieu de résidence permanente, quitte son employeur, prend ou abandonne ses biens personnels et déménage sa famille. Ils établissent un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrivent les enfants à l'école et cherchent un emploi pour une durée indéterminée. Ils se conforment généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Ils modifient également les associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, ils se déplacent sans avoir l'assurance de pouvoir revenir dans leur ancien lieu d'affectation. Dans ces circonstances, il semble raisonnable de conclure qu'un conjoint de militaire établira son domicile en Virginia lorsqu'il suivra le personnel militaire en Virginia et abandonnera le domicile en Virginia lorsqu'il le suivra au lieu d'affectation suivant. Dans le cas contraire, le ministère devrait vérifier si le conjoint d'un militaire a établi son domicile et abandonné son domicile dans chaque lieu d'affectation avant de venir en Virginia.

La contribuable soutient qu'elle était résidente de l'État A avant 2004. Elle affirme qu'elle n'était pas résidente de Virginia aux adresses 2004 et 2005 parce qu'elle résidait avec son conjoint dans l'État B. Elle fait valoir qu'elle n'a pas établi de domicile en Virginia avant 2006, lorsqu'ils sont revenus s'installer en Virginia à la suite de la retraite militaire de son époux.

Cependant, le contribuable a effectué un certain nombre d'actions compatibles avec l'abandon de son domicile dans l'État A et l'acquisition d'un domicile en Virginia avant 2004. La contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginia en avril 2000, qu'elle a renouvelé en mars 2006. La contribuable et son conjoint ont acheté une résidence en Virginia en 2002. Leurs enfants, en âge de fréquenter l'université, résident dans la maison de Virginia et fréquentent les écoles publiques de Virginia. La contribuable exploitait une entreprise de vente à domicile depuis son domicile en Virginia. Bien que la contribuable ait maintenu son inscription au registre des électeurs et des véhicules dans l'État A, la prépondérance de la preuve montre clairement qu'elle a changé de domicile pour s'installer en Virginia en 2000.

Lorsque son conjoint a été transféré dans un lieu d'affectation situé dans l'État B, la contribuable a accompli un certain nombre d'actes compatibles avec le statut de conjoint d'un membre des forces armées en service actif. Elle a établi un domicile dans l'État B où elle a exploité son entreprise de vente à domicile. Dans ce cas, le lieu de résidence consistait en une chambre louée chez un ami.

Si, dans de nombreux cas, les conjoints de militaires n'établissent jamais de domicile en Virginia parce qu'ils suivent simplement leur conjoint d'un lieu d'affectation à l'autre, les éléments de preuve dans la présente affaire sont différents de ceux du conjoint de militaire type. En règle générale, lorsque le personnel militaire est stationné en dehors de Virginia, tous les biens immobiliers et personnels sont vendus ou déplacés vers le nouveau lieu d'affectation. Les permis de conduire et les inscriptions sur les listes électorales de Virginia devront être restitués. En effet, le personnel militaire et son conjoint non militaire ne savent pas où ils seront stationnés une fois que l'affectation du personnel militaire est terminée. Il n'y a donc aucune raison de conserver un lien avec Virginia, car on ne sait pas si le personnel militaire sera de nouveau stationné en Virginia.

En février 2004, lorsque le conjoint a été transféré dans un nouveau lieu d'affectation dans l'Etat B, la contribuable a établi un domicile permanent dans l'Etat B et y a transféré son entreprise. La contribuable soutient qu'elle n'a pas eu de revenus de source Virginia en 2004 et 2005 parce que son entreprise à domicile a généré ses revenus dans l'Etat B au cours de ces années.

Le contribuable a accompli des actes indiquant qu'il conservait un domicile en Virginia. Elle a conservé un domicile permanent en Virginia. Les enfants du contribuable, en âge de fréquenter l'université, ont continué à vivre dans la résidence de Virginia. La contribuable a renouvelé son permis de conduire en Virginia. En outre, la contribuable est retournée en Virginia avec son conjoint à l'adresse 2006 lorsque celui-ci a pris sa retraite de l'armée et a établi sa résidence en Virginia.

De plus, les preuves indiquent que la contribuable savait qu'elle retournerait en Virginia après que le service de son conjoint dans l'État B soit terminé. À la fin de son service dans l'État B, son conjoint a pris sa retraite du service militaire. Comme ils ont séjourné dans l'État B pendant un peu plus de deux ans, il est probable qu'ils savaient qu'ils retourneraient en Virginia. Le fait que la contribuable ait conservé son permis de conduire de Virginia au lieu d'obtenir un permis de conduire de l'État B en est une preuve supplémentaire.

Après avoir examiné tous les faits et circonstances de ce cas particulier, j'estime que les preuves démontrent que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle avait abandonné son domicile en Virginia avec l'intention de ne pas y revenir.

L'examen des informations contenues dans la déclaration fédérale du contribuable montre que les cotisations sont largement surévaluées. Pour l'année d'imposition 2004, l'auditeur du département n'a pas pris en compte des déductions commerciales valables provenant de l'activité de vente à domicile du contribuable. La cotisation pour l'année d'imposition 2005 a été calculée sur la base du revenu brut fédéral ajusté (FAGI) de la contribuable et de son conjoint.

En vertu de Va. Code § 58.1-321, aucune taxe n'a été imposée aux personnes physiques dont le revenu brut ajusté de Virginia (VAGI) pour l'année imposable 2004 était inférieur à $5,000. Le VAGI est le FAGI d'un individu, auquel s'ajoutent les compléments prévus par le Va. Code § 58.1-322 B, diminuée des soustractions prévues à l'article Va. Code § 58.1-322 C. Pour l'année d'imposition 2004, le VAGI du contribuable était inférieur à5,000. En conséquence, le contribuable n'était pas tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'année d'imposition 2004, et la cotisation a été entièrement annulée.

En plus de surestimer le revenu, le calcul pour 2005 n'a pas non plus tenu compte de la part de la contribuable dans les déductions détaillées ou les exemptions personnelles pour ses enfants. En conséquence, la dette fiscale sera ajustée comme indiqué dans l'annexe ci-jointe. Une évaluation révisée pour l'année fiscale 2005, y compris les intérêts, sera émise prochainement.

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-3190699609.B

Décisions du commissaire fiscal