Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Services fournis par des prestataires tiers en Virginia
Sujet
Nexus
Date d'émission
11-10-2010
10 novembre 2010
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le nexus de l'impôt sur les sociétés pour votre client (le contribuable ").
FAITS
Le contribuable, basé à ***** (État A), coordonne des services de réparation et d'entretien à la demande pour des clients qui ont des sites dans plusieurs États, dont Virginia. Lorsque le contribuable reçoit un appel de l'un de ses clients, il fait appel à un prestataire de services tiers situé à proximité de l'installation du client pour effectuer les réparations et l'entretien nécessaires. Le prestataire de services tiers facture au contribuable les services fournis, et le contribuable facture au client l'appel de service et le service logistique.
Le contribuable est enregistré pour faire des affaires en Virginia, mais ne possède ni ne loue de biens matériels ou immobiliers, n'emploie pas de personnel et ne stocke pas d'inventaire en Virginia. Le contribuable n'exerce aucune activité de marketing en Virginia, mais estime qu'il génère environ $2,000,000 de revenus résultant d'activités menées par des prestataires de services tiers situés en Virginia. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si les services fournis par des prestataires tiers en Virginia le soumettent à l'impôt sur le revenu de la Virginia.
ARRÊT
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 ne s'applique qu'à la vente de biens meubles corporels, Virginia applique le même test "de sollicitation" aux activités commerciales impliquant des biens meubles incorporels.
Conformément à la loi P.L. 86-272, les normes applicables aux activités d'un représentant diffèrent de celles d'un entrepreneur indépendant. Une entité n'est pas protégée de l'imposition par un État en vertu du P.L. 86-272 si ses représentants maintiennent un bureau dans cet État ou s'engagent dans des activités qui vont au-delà de la simple sollicitation de commandes. Toutefois, un entrepreneur indépendant peut exercer un éventail plus large d'activités dans un État sans soumettre sa société cliente située en dehors de l'État à l'impôt sur le revenu de cet État.
Un entrepreneur indépendant est défini dans le P.L. 86-272 comme un :
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- le commissionnaire, le courtier ou tout autre entrepreneur indépendant qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels pour plus d'un mandant et qui se présente comme tel dans le cadre de ses activités commerciales habituelles ....
Cette définition prévoit un test en deux parties, qui doivent toutes deux être remplies, pour qu'un agent soit considéré comme un entrepreneur indépendant. L'agent doit représenter deux ou plusieurs mandants et l'agent doit être, en fait, indépendant des mandants.
Dans ce cas, le contribuable fournit des services logistiques à des clients qui ont besoin de services de réparation et d'entretien. Lorsqu'un client a besoin de services, il contacte le contribuable qui, à son tour, engage et envoie un prestataire tiers pour effectuer les services. Le contribuable facture le client et rembourse le tiers fournisseur pour sa part des services fournis.
Les services d'entretien et de réparation effectués en Virginia ne constituent pas une activité protégée par P.L. 86-272. Dans ce cas, le contribuable n'assure pas la réparation ou l'entretien sur place avec ses propres employés. Au lieu de cela, le contribuable achète ces services auprès de prestataires de services tiers qui effectuent tous les services nécessaires sur place. Si le fournisseur tiers est un entrepreneur indépendant, le ministère considère ces activités comme si le contribuable achetait des services à un vendeur et les revendait à ses clients. Voir document public (D.P.) 01-136 (9/18/2001). Dans ces circonstances, la vente de services pour le compte d'un tiers non lié ne crée pas de lien pour une société qui est par ailleurs protégée par le P.L. 86-272.
Le département adoptera toutefois une approche différente si le fournisseur tiers n'est pas indépendant du contribuable. Le ministère attribue les activités non protégées exercées par une entité qui n'est pas indépendante à une entité commerciale afin de déterminer si l'entité a ou non un lien avec Virginia. Ainsi, un prestataire de services tiers qui n'est pas indépendant du contribuable est considéré comme fournissant des services aux clients du contribuable pour le compte de ce dernier. Voir P.D. 99-278 (10/14/1999).
Le contribuable n'a fourni aucune information concernant d'éventuelles relations avec l'un de ses fournisseurs tiers en Virginia. Ainsi, la question de savoir si le contribuable est soumis à l'impôt de Virginia sur ses revenus pourrait dépendre de la question de savoir si les fournisseurs tiers situés en Virginia sont ou non des entrepreneurs indépendants. Le contribuable devra évaluer sa relation avec chacun de ses fournisseurs de services tiers de Virginia afin de déterminer s'ils répondent à la définition d'un entrepreneur indépendant au sens de P.L. 86-272.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
- Craig M. Burns
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[ÁR/1-4479982300.ó]
Décisions du commissaire fiscal