Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Revenu de l'année partielle/Revenu du domicile/Non-résident
Sujet
Personnes assujetties à l'impôt,
Dossiers/retours/paiements,
Résidence
Date d'émission
07-28-2010
Juillet 28, 2010
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un dégrèvement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques établi à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables "" ), pour l'année fiscale 2007.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, étaient domiciliés en Virginia. En février 2007, ils ont acheté un appartement en copropriété à ***** (État A). À cette époque, les contribuables ont conservé leur maison, leur inscription sur les listes électorales et leur permis de conduire en Virginia. Le mari a renoncé à son permis de conduire en juin 2007. Les contribuables ont immatriculé un véhicule à moteur en Virginia en décembre 2008. Ils ont continué à recevoir des documents financiers à leur domicile en Virginia. En outre, le mari possédait 45% d'une Virginia S Corporation (VSC).
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour l'année d'imposition 2007, en attribuant une partie des salaires du mari à Virginia. Lors de l'audit, le département a déterminé que les contribuables étaient des résidents effectifs et domiciliés en Virginia pour l'ensemble de l'année imposable 2007 et a émis un avis d'imposition à l'encontre des contribuables. Les contribuables font appel de l'évaluation, soutenant qu'ils ont déménagé dans l'État A en février 2007 et qu'ils ne devraient être imposés que sur les revenus gagnés lorsqu'ils résidaient en Virginia.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Résidence effective
Les contribuables qui sont domiciliés dans un État autre que Virginia, mais qui passent une grande partie de leur temps en Virginia (que ce soit pour des raisons professionnelles ou personnelles) doivent conserver des documents permettant de justifier le lieu où ils ont passé leur temps. Un livre de comptes, un agenda, un journal, un état des dépenses, une feuille de route ou tout autre document similaire doit contenir des informations sur l'endroit où les contribuables ont passé chaque jour de l'année d'imposition. En l'absence d'un tel dossier, le département doit s'appuyer sur les informations disponibles pour prendre une décision.
L'auditeur du département a utilisé les relevés de cartes de crédit pour calculer que les contribuables ont passé plus de 183 jours en Virginia. Les relevés de carte de crédit font état de nombreux achats effectués en Virginia entre janvier 2007 et fin mai 2007. Il semble que l'auditeur ait compté ces jours comme des jours passés en Virginia.
Bien que les relevés de cartes de crédit et de cartes de débit soient utiles pour déterminer le nombre de contacts d'un contribuable avec Virginia, ils peuvent ne pas être fiables pour déterminer le nombre précis de jours qu'un contribuable passe en Virginia. Ce manque de fiabilité s'explique notamment par le fait que les fournisseurs ne transmettent pas les transactions le jour même, que les cartes sont utilisées par plusieurs personnes et que les banques n'enregistrent pas toujours les transactions à la date à laquelle elles sont effectuées. Toutefois, lorsqu'un contribuable ne tient pas de registres suffisants concernant le nombre de jours ou de parties de jours passés en Virginia, ces déclarations peuvent être utilisées pour estimer le nombre de jours passés en Virginia par ce contribuable.
Dans ce cas, les contribuables ont fourni des preuves suffisantes pour démontrer qu'ils ont passé moins de 183 jours en Virginia et que, par conséquent, ils n'étaient pas des résidents réels au cours de l'année fiscale 2007.
Domicile
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence. Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile d'origine. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de retourner à son domicile d'origine.
En l'espèce, les contribuables ont effectué un certain nombre d'actions compatibles avec l'obtention d'un domicile dans l'État A. Ils ont acheté un appartement en copropriété et ont déménagé dans l'État A en février 2007. Ils ont immatriculé un véhicule à moteur dans l'État A, et le mari a obtenu son permis de conduire de l'État A en juin 2007.
Parallèlement, les contribuables ont maintenu un certain nombre de liens avec Virginia. Ils sont restés propriétaires de leur maison en Virginia. Le mari possédait 45% de VSC, dont il continuait à percevoir le salaire et les revenus. L'épouse a conservé son inscription sur les listes électorales et son permis de conduire en Virginia.
Les contribuables soutiennent qu'ils ont conservé leur maison en Virginia en raison de l'extrême dépression du marché à 2007. La maison était toujours sur le marché au moment de l'introduction de leur recours. En outre, les informations fournies indiquent que le mari n'a pas travaillé en Virginia pour VSC après avoir déménagé dans l'État A.
En ce qui concerne le permis de conduire de l'épouse, Va. Code § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivrée à toute personne qui n'est pas résidente de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Une personne qui fournit une fausse déclaration est passible d'une sanction en vertu des lois du Commonwealth. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/09/2002). En l'espèce, bien que l'épouse ait continué à détenir un permis de conduire en Virginia, elle ne l'a pas renouvelé après avoir déménagé dans l'État A.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Le Département accordera plus de poids à l'intention déclarée du contribuable liée à un événement positif pour déterminer la date exacte de la séparation d'avec Virginia. En l'espèce, les contribuables ont obtenu un lieu de séjour permanent dans l'État A en février 2007. Ils ont suivi cette action par des activités compatibles avec l'abandon de leur domicile en Virginia et l'établissement d'un nouveau domicile dans l'État A.
Revenu semestriel
Code de Virginie § 58.1-303 Les états B :
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- Toute personne qui, au plus tard le dernier jour de l'année d'imposition, change son lieu de résidence pour un lieu situé en dehors du Commonwealth avec l'intention réelle de continuer à résider en permanence en dehors de la Virginie est imposable en tant que résident pour la seule partie de l'année d'imposition pendant laquelle elle était un résident de Virginie et ses exemptions personnelles sont réduites à un montant qui présente le même rapport avec les exemptions totales que le nombre de jours pendant lesquels elle a été un résident du Commonwealth avec 365 jours.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 prévoit que les personnes qui ne résident en Virginie que pendant une partie de l'année d'imposition sont imposées en tant que résidents pour la partie de l'année pendant laquelle elles résident en Virginie.
Dans ce cas, une partie du salaire du mari a été gagnée alors que les contribuables résidaient encore en Virginia. En outre, une annexe jointe à la déclaration indique qu'un certain nombre d'opérations de plus-value et de moins-value ont eu lieu au cours du mois de janvier 2007. Les revenus provenant de ces transactions ont été générés alors que les contribuables étaient résidents de Virginia. Les contribuables ont également déclaré des revenus provenant d'intérêts, de dividendes et d'autres revenus dans leur déclaration. Les contribuables doivent déterminer la date à laquelle ces revenus ont été perçus afin de les déclarer correctement dans leur déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année.
En outre, les contribuables ont tiré des revenus d'un certain nombre d'entités intermédiaires, dont VSC et une exploitation agricole. Les informations fournies n'indiquent pas exactement la date à laquelle les revenus liés à ces activités ont été perçus. Dans ce cas, la méthode utilisée doit être celle qui reflète le plus fidèlement le revenu réel pendant la résidence en Virginia. Sauf indication contraire, le ministère considère que les revenus provenant de biens possédés ou d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation sont générés de manière régulière tout au long de l'année. Voir P.D. 06-99 (9/29/2006).
Revenu des non-résidents
En vertu de Va. Code § 58.1-303 C, un résident à temps partiel qui, en tant que non-résident de Virginia pendant une partie de l'année d'imposition, a tiré des revenus d'un bien possédé ou d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia est assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que non-résident, conformément à ce qui est prévu par les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-325. Étant donné que le contribuable a perçu des revenus de VSC après avoir déménagé dans l'État A, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour la partie de l'année où il n'a pas résidé en Virginia et payer l'impôt sur tout revenu provenant de sources de Virginia.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les contribuables étaient résidents de Virginia pendant une partie de l'année fiscale 2007 et doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour une partie de l'année. En outre, afin de déclarer correctement leur impôt sur le revenu de source Virginia après avoir déménagé dans l'État A, ils doivent remplir une déclaration modifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes. Dès réception des deux déclarations demandées, le département procédera aux ajustements appropriés de l'évaluation 2007. Les déclarations doivent être déposées et le paiement effectué dans les 30 jours suivant la date de cette lettre. Veuillez envoyer les déclarations demandées et le paiement à Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box : 27203 Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence et formulaires, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov, dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Linda Foster
Commissaire fiscal adjoint
- Linda Foster
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AR/1-4100852950.D
Décisions du commissaire fiscal