09-96 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Refus de la soustraction pour les dividendes/ Redevances

Sujet

Allocation et répartition,

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

06-11-2009

11 juin 2009

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux terminés en janvier 29, 2005, janvier 30, 2006 et février 3, 2007.

FAITS

Pour les années d'imposition en question, le contribuable a payé des redevances à deux de ses sociétés affiliées pour l'utilisation d'actifs incorporels. Le contribuable a joint l'annexe 500AB à ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés 2004 à 2006 de Virginia, énumérant quatre États dans lesquels les sociétés affiliées ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu. Les sociétés affiliées ont déclaré les redevances payées par le contribuable et le montant de l'impôt payé sur la base du revenu net ou mesuré par celui-ci dans les déclarations. Le contribuable a demandé une exception pour 100% des redevances déduites dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu au motif qu'elles étaient soumises à l'impôt dans un autre État.

Lors de l'audit, le département a limité le montant demandé en tant qu'exception à la rétrocession en le réduisant pour qu'il corresponde au montant des revenus de redevances des sociétés affiliées réparti entre chaque État dans lequel les sociétés affiliées ont payé l'impôt et a augmenté la rétrocession nette correspondante des redevances. Le vérificateur a également soustrait les dividendes et les a attribués à l'État du domicile commercial du contribuable.

Le contribuable conteste les évaluations au motif que toutes les redevances peuvent bénéficier d'une exception à la règle de la majoration parce qu'elles ont été soumises à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net imposé par d'autres États. Le contribuable soutient également que le vérificateur a refusé à tort la soustraction des dividendes.

DÉTERMINATION

Redevance Add-Back

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :

- le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, accumulés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions indirectes avec un ou plusieurs membres, dans la mesure où ces dépenses et coûts étaient déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral pour les besoins de Virginia.

Le service Code prévoit plusieurs exceptions à la règle générale selon laquelle un add-back est nécessaire. L'exception relative à l'évaluation du contribuable par le ministère est la suivante :

- Cet ajout n'est pas nécessaire pour toute partie de les dépenses et coûts incorporels si l'une des conditions suivantes est remplie : (1) L'élément de revenu correspondant reçu par le membre lié est soumis à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net ou le capital imposé par Virginia, un autre État ou un gouvernement étranger qui a conclu une convention fiscale globale avec le gouvernement des États-Unis. (C'est nous qui soulignons).

Selon le contribuable, le sens ordinaire de la loi lui permet d'exclure de la majoration 100% les redevances qu'il verse. Cette interprétation n'est toutefois pas compatible avec l'utilisation par le législateur des termes limitatifs "partie" et "poste correspondant." Lors de l'interprétation des lois "[une] règle fondamentale de l'interprétation des lois exige que chaque partie d'une loi sont présumés avoir une certaine signification et ne doivent pas être considérés comme dépourvus de sens à moins que cela ne soit absolument nécessaire." Raven Red Ash Coal Corporation c. Henry Absher, 153 Va. 332, 149 S.E. 541 (1929). (souligné par l'auteur).

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 07-153 (10/2/2007), le ministère a déterminé que l'analyse du langage statutaire du Va. Code § 58.1-402 B 8 montre que l'exception n'est pas exhaustive. Si l'on considère cette loi dans son ensemble, l'exception ne s'applique pas au montant brut des paiements qu'un contribuable a effectués à une société affiliée simplement parce que le montant brut figure dans la déclaration fiscale d'un autre État. Au contraire, l'exception est limitée à la partie des redevances payées par un contribuable à sa société affiliée qui correspond à la partie du revenu de la société affiliée soumise à l'impôt dans d'autres États, comme en témoignent les pourcentages de répartition indiqués dans les déclarations fiscales de la société affiliée déposées auprès d'autres États.

En l'espèce, le contribuable a versé des redevances à trois sociétés affiliées. Le vérificateur a réduit l'exception relative à la majoration des redevances à la partie des redevances payées par le contribuable aux trois sociétés affiliées qui correspond à la partie du revenu de chaque société affiliée soumise à l'impôt dans d'autres États.

En outre, la disposition statutaire exigeant l'ajout (et autorisant des exceptions) stipule spécifiquement que Va. Code § 58.1-402 B 8 c that "[n]othing in subdivision B 8 shall be interpreted to limit or negate the Department's authority under § 58.1-446." Ce dernier article autorise un ajustement équitable lorsque le ministère constate que les accords entre sociétés affiliées reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées en Virginia. Les termes cités autorisent clairement le département à invoquer le principe de l'égalité des chances. Va. Code § 58.1-446 lorsqu'elle estime que l'octroi d'une exception aurait pour effet que le revenu du contribuable reflète de manière incorrecte les activités exercées en Virginia.

Si le contribuable bénéficie de l'exception relative à 100% de l'ajout pour les frais de redevance, la situation serait similaire à celle décrite dans le P.D. 05-29 (3/7/2005). Dans cette affaire, le commissaire fiscal a confirmé un ajustement en vertu du § 58.1-446 basé sur la consolidation des entités affiliées avec le contribuable ou sur le refus d'une déduction pour les montants payés à l'entité affiliée. Dans ces circonstances, le département peut invoquer Va. Code § 58.1-446 de procéder à un ajustement similaire dans la mesure où un ajout n'est pas effectué en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-402 B 8. Dans ce cas, cependant, comme le contribuable ne peut bénéficier que d'une partie de l'exception demandée, le ministère a conclu que toute distorsion de l'activité exercée en Virginia n'est pas d'une ampleur suffisante pour nécessiter un ajustement équitable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-446.

Dividendes

Le contribuable soutient que le refus par le département de sa soustraction pour les revenus de dividendes attribuables à son domicile commercial dans un autre État était incorrect. Sous Va. Code § 58.1-407, tous les dividendes qui ne sont pas autrement soustraits sont attribués à l'État du domicile commercial de la société. En l'espèce, le vérificateur a correctement refusé la soustraction et a attribué les dividendes à l'État du domicile commercial du contribuable sur le tableau de répartition multiétatique. L'auditeur a simplement déplacé les dividendes au bon endroit dans la déclaration, ce qui n'a eu aucune incidence sur l'impôt sur le revenu à payer pour les années imposables en question.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, les ajustements de l'auditeur sont corrects et les évaluations sont maintenues. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1604564661.B

Décisions du commissaire fiscal