09-93 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Programme de restauration classé comme profession libérale et spécialisée

Sujet

Classification,

Discussion sur les impôts locaux

Date d'émission

06-11-2009

11 juin 2009

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette détermination de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le contribuable "" ) auprès du département des impôts. Vous faites appel des évaluations des taxes sur les licences d'exploitation des entreprises et des professions libérales (BPOL) émises à l'encontre du contribuable par ***** (le comté "" ), pour les années d'imposition 2002 à 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable gère des programmes de restauration à ***** (collège A), ***** (collège B) et ***** (installation A). Le comté a procédé à un audit de la taxe sur les licences d'exploitation et a modifié la classification commerciale de ces établissements, qui sont passés de restaurants à "professions libérales et spécialisées." Ces services aux entreprises sont taxés à un taux plus élevé que les entreprises qui vendent au détail, y compris les restaurants.

Le contribuable a fait appel de ces reclassements auprès du comté. Le comté a émis une décision finale confirmant le changement de classification. Dans sa décision, le comté, citant les documents publics 98-188 (11/10/1998) à l'appui de la modification, a conclu que le véritable objet des contrats conclus entre le contribuable et les propriétaires des établissements de restauration en cause était la gestion des opérations de restauration. Le contribuable fait appel de la décision locale finale auprès du commissaire aux impôts en affirmant qu'il gère tous les niveaux des opérations de restauration donnant lieu à des ventes au détail.

ANALYSE

Classification

La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir Va. Code § 58.1-3706 A. Ces classifications sont régies par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et suivants. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :

1. Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
2. Comment l'entreprise génère des recettes brutes.
3. Lieu où l'entreprise exerce ses activités.
4. Qui sont les clients de l'entreprise ?
5. La manière dont l'entreprise se présente au public.
6. Code NAICS de l'entreprise.

Le contribuable affirme qu'il fournit plus que des services de gestion pour les programmes de restauration du Collège A, du Collège B et de l'Installation A. Le contribuable affirme qu'il gère tous les niveaux de l'exploitation d'un restaurant qui aboutit à des ventes au détail.

Le comté a défendu ses évaluations en expliquant que la différence entre une vente au détail et une activité de service dépend de l'objet réel du contrat, citant le test de l'objet réel "" énuméré dans P.D. 98-188. Cette décision a été émise par le ministère pour résoudre un problème lié à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Le test de l'objet véritable "" est un principe de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu du titre 23 VAC 10-210-4040. Ce principe n'existe pas dans les statuts ou règlements du BPOL.

En vertu du titre VAC 10-500-10, une "vente au détail" est définie comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur, mais ne comprend pas les ventes en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux qui sont classées comme des ventes en gros." Aucun facteur unique, tel que le prix, l'objectif ou le lieu, ne permet toujours de faire la distinction entre les ventes en gros et les autres types de ventes. Toutefois, le titre 23 VAC 10-500-350 stipule qu'il convient de déterminer si une vente est faite "à un consommateur individuel pour son usage personnel" ou "à un autre commerçant pour la revente."

Dans ce cas, le contribuable n'effectuait manifestement pas de ventes pour la revente. La question est donc de savoir si le contribuable réalisait des ventes à des consommateurs individuels pour leur usage personnel ou s'il fournissait des services au collège A, au collège B et à l'institution A.

Entreprises multiples

Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte est requise pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Les autorités fiscales locales sont chargées de déterminer si un contribuable exerce une seule activité ou deux activités, chacune pouvant fonctionner indépendamment de l'autre. Pour ce faire, l'administration fiscale locale doit recevoir des documents démontrant la substantialité de chaque entreprise. Voir 1994 Op. Va. Att'y Gen. 99.

Le Département a déjà traité un cas dans lequel un prestataire de services effectuait des ventes au détail. Dans l'affaire P.D. 99-88 (4/23/1999), dans laquelle une station-service automobile s'occupait à la fois de l'entretien des automobiles et de la vente de pièces détachées, le ministère a estimé que la vente de pièces détachées directement utilisées pour l'entretien de l'automobile devait être considérée comme faisant partie du service commercial et évaluée en conséquence. Les pièces vendues directement aux clients et ne participant pas à l'entretien d'une automobile doivent être considérées comme des ventes au détail aux fins de la taxe BPOL.

Collège A

Au cours des années fiscales en question, le contribuable a été chargé d'exploiter et de gérer le programme de restauration dans des installations désignées sur le campus du collège A. Il s'agit d'un contrat à durée indéterminée. Sur la base des informations fournies, il ne fait aucun doute que les activités du contribuable étaient essentiellement les mêmes que celles d'un restaurant ou d'une cafétéria.

Dans le cadre de ces contrats, le Collège A a versé au Contribuable une rémunération fixe et une rémunération variable basée sur des incitations à la performance. Le collège A était le client du contribuable, mais il a acheté des repas pour son usage personnel. Comme dans le cas de P.D. 99-88, les repas fournis dans le cadre du programme de restauration du collège A faisaient partie du service commercial et ont été évalués en conséquence.

Bien qu'il n'en soit pas spécifiquement question, il semble qu'à l'occasion, le contribuable ait effectué des ventes au détail à des étudiants, des professeurs, des employés, des visiteurs et des invités au collège A, qui n'étaient pas couverts par le contrat. Les informations fournies ne sont pas suffisantes pour déterminer que le contribuable exploite une deuxième entreprise qui pourrait être exploitée séparément l'une de l'autre.

En outre, l'un des contrats prévoyait un programme de vente au détail sur un site du campus du collège A. Le contribuable a loué des locaux au collège A pour dispenser ce programme. Dans le cadre de ce contrat, le contribuable facturait directement aux clients individuels les repas fournis dans ce lieu. En outre, les fonctions de restauration ont été incluses dans le programme de vente au détail. Le contribuable était chargé d'encaisser les frais pour les réceptions avec traiteur organisées par le collège A. Les ventes effectuées en vertu de ces dispositions du contrat semblent répondre à la définition de la vente au détail. Cependant, les étudiants étaient également autorisés à facturer des repas dans le cadre du plan de restauration du collège A. Les frais de ces repas ont été facturés au collège A et ne seraient pas considérés comme des ventes au détail.

Collège B

Pour les années fiscales 2005 à 2007, le Collège B a engagé le Contribuable pour gérer et exploiter un programme de restauration pour ses étudiants, son corps enseignant, son personnel, ses employés, ses visiteurs et ses invités. Le contrat confère au Contribuable le pouvoir d'agir en tant que mandataire du Collège B dans la gestion du service de restauration. Les responsabilités énoncées dans le contrat et les preuves fournies indiquent que les activités du contribuable étaient essentiellement les mêmes que celles d'un restaurant ou d'une cafétéria.

La principale source de rémunération au titre du contrat était basée sur un prix fixe par client du programme de restauration. Des tarifs journaliers distincts ont été établis pour les étudiants, les invités, le corps enseignant et le personnel. Pour ces repas, le collège B était le client du contribuable, mais il a acheté des repas pour son usage personnel. Ainsi, les repas fournis en vertu de ces dispositions du programme de restauration du collège B faisaient partie du service commercial et ont été évalués en conséquence.

Le contrat prévoyait également un programme de vente au détail à plusieurs endroits sur le campus du Collège B. Le contribuable facturait directement aux clients individuels les repas fournis dans le cadre de ce programme. En outre, les fonctions de restauration ont été incluses dans le programme de vente au détail. Le contribuable était chargé d'encaisser les frais pour les réceptions avec traiteur organisées par le collège B. En vertu de ce contrat, le Collège B recevait une commission sur les ventes réalisées dans le cadre du programme de vente au détail. Les ventes effectuées en vertu de ces dispositions du contrat répondent à la définition de la vente au détail.

Installation A

Le contribuable était sous contrat pour assurer la gestion, le personnel, la supervision, la subsistance et d'autres éléments et services liés à l'exécution d'un programme de restauration dans diverses installations pour une branche de l'armée des États-Unis. Pour les exercices fiscaux 2003 à 2007, l'une de ces installations, l'installation A, était située dans le comté. Les activités exercées par le contribuable dans le cadre de ce contrat étaient en grande partie les mêmes que celles exercées par un restaurant ou une cafétéria.

Le contribuable était rémunéré pour le programme de restauration sur la base d'un prix fixe pour le nombre de repas servis dans les installations militaires. Sur la base du contrat, la branche de l'armée des États-Unis était le client du contribuable, et non les personnes qui consommaient les repas fournis à l'installation A. En tant que tel, le contribuable ne vendait pas de repas à l'armée des États-Unis. Au lieu de cela, les repas ont été fournis dans le cadre d'un service commercial et ont été évalués en conséquence.

DÉTERMINATION

Sur la base de l'analyse, le programme de restauration proposé à l'installation A a été correctement classé en tant que profession libérale et spécialisée en vertu de l'ordonnance du comté. Les cotisations émises à l'encontre du contribuable pour l'installation A pour les exercices fiscaux 2003 à 2007 sont donc confirmées.

En outre, les éléments de preuve indiquent que les activités du contribuable menées au Collège A et au Collège B ont été correctement classées par le comté en tant que profession libérale et spécialisée. Cependant, le contribuable réalise également des ventes au détail à partir de ces sites.

En conséquence, l'affaire sera renvoyée au comté pour qu'il détermine si les activités de commerce de détail menées dans les collèges A et B auraient pu fonctionner indépendamment du programme de restauration. Une fois que la partie vente au détail de l'entreprise a été évaluée, le comté doit procéder aux ajustements appropriés des évaluations pour les années fiscales en question.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2294291697E

Décisions du commissaire fiscal