Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Le contribuable n'a pas de facteurs positifs en Virginie
Sujet
Nexus
Date d'émission
05-26-2009
Mai 26, 2009
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre demande de décision concernant le lien avec l'impôt sur les sociétés pour le compte de ***** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable est une société commercialement domiciliée à ***** (État A) et exerçant ses activités à partir de ***** (État B). Elle n'est pas enregistrée pour faire des affaires en Virginie. Le contribuable fournit un soutien logistique à des sociétés affiliées et non affiliées pour lesquelles il applique un taux de pleine concurrence. Plus précisément, elle emploie des ingénieurs, des planificateurs de systèmes et des logisticiens pour développer et entretenir les systèmes de livraison et gérer la coordination et le mouvement des biens meubles corporels (TIPP).
Le contribuable conçoit les itinéraires et les méthodes d'acheminement des colis, y compris le mode de transport. Elle élabore des plans d'urgence pour tenir compte des conditions météorologiques ou d'autres événements inattendus susceptibles de retarder l'acheminement des colis. Le contribuable gère également les relations contractuelles avec les entités affiliées et non affiliées. Elle n'a pas de propriété ou de masse salariale en Virginie. L'une de ses filiales (Corporation A) trie et transporte le TPP en Virginie. Elle possède des biens, des employés et des ventes en Virginia et passe des contrats avec le contribuable pour le soutien logistique. Les employés du contribuable se rendent périodiquement en Virginia pour y effectuer des activités de soutien logistique.
La société mère du contribuable remplit une déclaration combinée de Virginie. Le contribuable n'est pas inclus dans la déclaration combinée. Sur la base des faits présentés, le contribuable demande qu'il soit décidé qu'il n'a pas de nexus avec la Virginie aux fins de l'impôt sur les sociétés.
ARRÊT
Nexus
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 ne s'applique qu'à la vente de biens meubles corporels, Virginia applique le même test "de sollicitation" aux activités commerciales impliquant des biens meubles incorporels.
En l'espèce, les employés du contribuable exercent des activités de soutien logistique en Virginie. Ces activités semblent dépasser les protections prévues par le P.L. 86-272. En outre, les faits présentés n'indiquent pas la fréquence des activités de soutien logistique. Par conséquent, le département ne peut pas déterminer si les activités du contribuable, prises dans leur ensemble, ne créent qu'un effet de levier. [dé mí~ñímú~s] de Virginia. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-90 G.
Revenus provenant de sources de Virginia
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.
Même si le contribuable devait établir un lien avec la Virginie, les faits fournis soulèvent la question de savoir si le contribuable dispose d'un revenu de source virginienne. Le contribuable n'a pas de biens ni de salaires en Virginie. En outre, il semble peu probable que le contribuable ait un facteur de vente positif. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :
- 1. L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
- 2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.
Le terme "coût de la performance" est défini au titre 23 VAC 10-120-230 comme "le coût de toutes les activités directement effectuées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir."
Le contribuable mène pratiquement toutes ses activités d'ingénierie, de planification des systèmes et de soutien logistique et contrôle ces activités à partir de son siège dans l'État B. Il apparaît donc que la plus grande partie de l'activité productrice de revenus serait exercée dans l'État B. Par conséquent, le contribuable n'aurait pas de facteur de vente positif en Virginie.
Comme le contribuable n'a pas de facteurs positifs en Virginie, il n'aurait pas de revenu imposable en Virginie et ne serait pas soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le contribuable ne peut pas être inclus dans la déclaration d'impôt sur le revenu combinée de Virginie qui comprend d'autres membres de la famille de la société. Voir le titre 23 VAC 10-120-323.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
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AR/1-2467918437.B
Décisions du commissaire fiscal