09-77 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Les contribuables ont changé de domicile et ont quitté la Virginie : Actionnaire unique et employé

Sujet

Domicile,

Entités intermédiaires,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

05-26-2009

Mai 26, 2009

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition terminées le 31, 2004 à 2006.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, ont transféré leur domicile de la Virginie à ***** (État A) en avril 2004. Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour une partie de l'année en Virginie ( 2004 ), dans laquelle ils ont indiqué leur changement de résidence dans l'État A à partir du mois de mai de cette année-là. Ils n'ont pas déposé de déclaration pour les années d'imposition 2005 ou 2006.

Le mari est le seul actionnaire et le seul employé de ***** (VSC), une S Corporation de Virginia. Le mari rédige et édite des manuels pour le compte de VSC. Les manuscrits édités sont envoyés électroniquement à un éditeur qui imprime et vend les manuels. Les revenus de VSC sont constitués des frais et des redevances provenant de la vente des manuels. Le mari perçoit un salaire de VSC et son revenu est pris en compte dans la déclaration d'impôt sur le revenu des contribuables.

En septembre 2004, VSC a été fusionné avec une société d'État A S (ASC). VSC a déposé une déclaration d'entité intermédiaire pour 2004. Le mari a déclaré son salaire et ses revenus indirects de VSC en tant que résident de Virginie jusqu'au mois d'avril 2004 sur la déclaration individuelle des contribuables. VSC n'a pas déposé de déclaration de pass-through pour les années fiscales 2005 et 2006.

Dans le cadre de l'audit, le département a établi un impôt supplémentaire et des intérêts à l'encontre des contribuables pour les années d'imposition 2004 à 2006. L'auditeur a constaté que les contribuables ont passé beaucoup de temps en Virginie après avoir déménagé dans l'État A et a conclu que le mari a effectué des services en tant qu'employé de VSC et d'ASC en Virginie. Les contribuables contestent les évaluations, affirmant que VSC n'a pas de nexus avec la Virginie après que les contribuables ont déménagé dans l'État A, ASC n'a pas de nexus ni de revenus provenant de sources de Virginie, et le mari n'a pas gagné de salaire en Virginie après le mois d'avril 2004.

DÉTERMINATION

Nexus

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu aux entreprises dont les seuls contacts avec l'État se limitent à un ensemble d'activités étroitement définies. P.L. 86- La protection du site272 a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités accessoires à la sollicitation de vente directe, ainsi que les activités de minimis. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co, 505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services. En outre, le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions de P.L. 86-272.

Les contribuables soutiennent que lorsque VSC a déménagé dans l'État A, elle a cessé d'avoir un lien avec la Virginie et n'a plus été soumise à l'impôt sur le revenu de la Virginie. Le titre 15 U.S.C. § 381 a., cependant, applique clairement les normes minimales pour la création d'un nexus aux activités commerciales menées dans un État par ou pour le compte d'une telle personne au cours d'une année d'imposition. Ainsi, dès qu'une entreprise établit un nexus dans un État, elle est soumise à l'impôt sur le revenu.
l'impôt sur le revenu pour l'ensemble de son année d'imposition.

VSC a opéré en Virginie jusqu'en avril 2004 et n'a pas cessé ses activités avant d'être fusionné avec ASC en septembre de la même année. Il ne fait aucun doute que VSC avait un nexus avec la Virginie pour l'année fiscale 2004.

Revenu des non-résidents pour l'année fiscale 2004

Code de Virginie § 58.1 325 B, qui régit l'imposition des revenus des sociétés S sur les personnes physiques non résidentes, stipule ce qui suit :

- Pour une personne physique non résidente qui est actionnaire d'une petite société commerciale élective (société S), sa part du revenu imposable de cette société sera incluse dans son revenu imposable en Virginia, et sa part de toute perte d'exploitation nette de cette société sera déductible de son revenu imposable en Virginia.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-180 F stipule en outre que le revenu ou la perte à inclure est le montant imputable à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. Par conséquent, lorsque des personnes physiques non résidentes sont actionnaires d'une société S qui exerce des activités en Virginie, le ministère applique les dispositions de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code §§ 58.1-405 through 58.1-421 afin de déterminer la partie du revenu d'une société S qui est attribuée à la Virginie aux fins de la détermination de l'impôt sur le revenu d'un non-résident en Virginie. Ainsi, les revenus de source virginienne reçus d'une société S resteront des revenus de source virginienne entre les mains des actionnaires, qu'ils soient ou non résidents de Virginie.

Le mari a déclaré son salaire et les revenus de VSC comme revenus de Virginie jusqu'en avril 2004.

Dans ce cas, les revenus d'une entité intermédiaire multiétatique, telle qu'une société S, qui sont transmis à un résident de Virginie pour une partie de l'année doivent être soumis à un processus en plusieurs étapes afin d'être déclarés de manière appropriée dans une déclaration pour une partie de l'année et dans une déclaration pour les non-résidents. Le revenu doit d'abord être réparti entre la période pendant laquelle une personne physique est résidente et la période pendant laquelle elle est non-résidente, conformément au document public (D.P.) 06-99 (9/29/2006). Voir aussi P.D. 95-184 (7/14/95).

Une fois cette étape franchie, il convient de déterminer quelle part des revenus de l'entité intermédiaire multiétatique est soumise à l'impôt de Virginie. Pour la déclaration des non-résidents, le facteur de répartition de l'entité intermédiaire est appliqué au revenu qui passe par la déclaration des non-résidents afin de déterminer le montant du revenu à déclarer au numérateur du facteur de répartition des non-résidents. Voir P.D. 08-32 (4/2/08).

Dans ce cas, la partie du revenu de VSC attribuable à la période pendant laquelle les contribuables étaient non-résidents serait le revenu imposable total de VSC multiplié par le nombre de jours pendant lesquels VSC a opéré dans l'État A et divisé par le nombre total de jours pendant lesquels VSC a opéré sur le site 2004. Ensuite, le revenu de VSC attribuable au contribuable en tant que non-résident est multiplié par le facteur de répartition de VSC afin de déterminer le montant du revenu de VSC à inclure dans le numérateur du facteur de répartition du contribuable en tant que non-résident.

Revenu des non-résidents pour les années d'imposition 2005 et 2006

Après avoir déménagé dans l'État A, le mari affirme qu'il n'a pas travaillé pour l'ASC pendant qu'il était en Virginie. Les auditeurs du département ont toutefois conclu que le mari devait avoir travaillé pour ASC en Virginie. Cette affirmation se fondait uniquement sur le fait que les contribuables continuaient à maintenir une résidence en Virginie et passaient beaucoup de temps dans cette résidence.

Le mari a fourni des documents suffisants pour indiquer qu'il n'a effectué aucun service en tant qu'employé de l'ASC après avoir déménagé dans l'État A. Sur la base de ces faits, le mari n'a gagné aucun salaire provenant de sources de Virginie pour les années imposables 2005 et 2006. En outre, ASC n'avait pas de lien avec la Virginie et n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginie pour les années imposables en question.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, les cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les années d'imposition 2005 et 2006 ont été annulées. En outre, afin d'ajuster correctement la cotisation pour l'année fiscale 2004, les contribuables doivent déposer une déclaration de non-résident conformément à cette décision. La déclaration doit être envoyée à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****. La déclaration doit être déposée dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, faute de quoi la cotisation 2004 sera ajustée sur la base des informations disponibles et les mesures de recouvrement reprendront.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2416189912.B

Décisions du commissaire fiscal