Numéro du document
09-73
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Le fait qu'un article soit essentiel à la production n'est pas suffisant pour bénéficier de l'exemption
Sujet
Exemptions
Date d'émission
05-26-2009


Mai 26, 2009




Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 2004 à octobre 2006. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation. Je vous prie de m'excuser d'avoir tardé à répondre à votre appel.

FAITS


Le contribuable fabrique et vend des produits en béton préfabriqué. Le contribuable s'est vu imposer une taxe, des pénalités et des intérêts sur l'achat de matériaux, d'outils, de matériel de location et de fournitures utilisés pour ériger une structure abritant un pont roulant utilisé dans le cadre d'activités de production.

Le contribuable conteste l'imposition et affirme que le bâtiment est en fait une structure de pont roulant sur la base de la définition générale des ponts roulants telle qu'elle figure dans la partie des normes de sécurité et de santé au travail (Occupational Safety and Health Standards) 1910.179 et qu'il est exonéré de l'impôt.

En outre, le contribuable a été imposé sur des pièces de réparation utilisées pour un réservoir de chlorure de magnésium. Le contribuable s'oppose à l'imposition de l'achat de pièces de rechange liées à l'application de chlorure de magnésium pour l'élimination des poussières. Le contribuable affirme que le chlorure de magnésium empêche les employés de respirer des particules en suspension dans l'air. Le contribuable soutient que le chlorure de magnésium remplit la même fonction qu'un masque anti-poussière qui serait exonéré par définition en tant que vêtement.

DÉTERMINATION


Matériaux et équipements de construction

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente . . . ." (souligné par l'auteur). Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-602 as "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit . . . à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète les lois susmentionnées en déclarant ce qui suit :
    • Biens meubles corporels utilisés directement dans l'industrie manufacturière .... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante du processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.

En outre, le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 traite des activités de production menées par les fabricants et énumère des exemples de biens meubles corporels imposables et exonérés utilisés dans la production et stipule, dans une partie pertinente: :
    • Les activités auxiliaires telles que la construction d'une usine ne font pas partie de la production et sont imposables. Par conséquent, les matériaux de construction tels que le béton, l'acier de construction et la toiture qui sont incorporés de manière permanente dans l'usine de production, ainsi que les machines et les outils utilisés pour la construction de l'usine, sont imposables.
    • Supports en acier ou similaires qui font partie intégrante des machines de production exonérées et qui ne pas ne sont pas soumis à la taxe s'ils sont fixés de manière permanente à un bien immobilier. Toutefois, les sols en béton ou les fondations sur lesquels reposent ces supports ou sur lesquels les machines sont boulonnées, ainsi que les structures abritant les machines, ne sont pas utilisés directement pour la fabrication et la transformation et sont soumis à la taxe. (souligné par l'auteur).

En conséquence, le fait qu'un article soit essentiel à la production n'est pas suffisant pour bénéficier de l'exonération, conformément à la décision de la Cour suprême de Virginia selon laquelle "les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exonérés." Voir Webster Brick Company, Inc. c. Département de la fiscalité[, 219 Vá. 81, 245 S. É~.2d 252 (1978).]

Sur la base de ce qui précède, j'estime que les poutres en acier, les profilés en acier, les panneaux, les barres plates, les écrous et les boulons utilisés dans la construction de la structure sont imposables. Pour que ces éléments soient exonérés, ils doivent faire partie intégrante de la machine exonérée et ne doivent pas être fixés à un bien immobilier. En l'occurrence, les éléments contestés sont utilisés dans la construction de la structure qui abrite le pont roulant. La structure est ancrée sur des semelles en béton et devient un bien immobilier. Par conséquent, les éléments contestés utilisés dans la construction de la structure ne peuvent pas bénéficier de l'exonération. En outre, les activités auxiliaires telles que la location d'équipements, d'outils et de fournitures utilisés dans la construction de la structure sont imposables. Ceci est cohérent avec le document public 01-15 (3/9/01), dans lequel le commissaire fiscal a jugé que les achats de matériaux qui faisaient partie d'un bâtiment comprenant l'enveloppe d'une installation de soufflerie étaient imposables parce que l'enveloppe du bâtiment constituait une structure permanente.

En outre, la peinture, le ruban plastique, les pinceaux, la corde, l'apprêt et d'autres articles similaires utilisés dans le cadre du projet de construction ne sont pas utilisés directement dans la fabrication et sont soumis à la taxe. Le contribuable est réputé redevable de la taxe d'utilisation sur l'achat de ces articles. En conséquence, j'estime que l'évaluation est correcte en ce qui concerne le projet de construction contesté pour l'édification de la structure.

Réservoir de chlorure de magnésium

Le titre 23 VAC 10-210-920 prévoit une exemption pour les vêtements de sécurité fournis gratuitement par un fabricant aux employés de la chaîne de production. "Apparel" est défini dans The American Heritage Dictionary 125 (2" d ed. 1985) comme, "vêtements, en particulier. vêtements extérieurs ; vêtements." Le chlorure de magnésium contesté n'est manifestement pas un vêtement de sécurité "." Par conséquent, l'exemption pour les vêtements de sécurité n'est pas applicable.

Comme indiqué ci-dessus, le titre 23 VAC 10-210-920 énumère spécifiquement les éléments imposables qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle. Le règlement stipule en outre que "le fait que l'utilisation d'un article particulier ... . peut être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale n'est pas, en soi, un critère d'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation." Dans ce cas, le chlorure de magnésium est épandu sur le sol du site de l'usine comme mesure de contrôle des poussières. Par conséquent, le chlorure de magnésium n'est pas utilisé directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente, et son but premier n'est pas de protéger l'intégrité du produit. Par conséquent, le chlorure de magnésium et les pièces de réparation du réservoir de chlorure de magnésium ne peuvent pas bénéficier de l'exonération prévue par la loi. Va. Code § 58.1-609.3 2. Cette décision est conforme à l'arrêt P.D. 95-38 (3/14/95), dans lequel le commissaire aux impôts a décidé que les équipements de filtration nécessaires pour assurer la conformité au niveau de poussière OSHA ne répondaient pas à l'exigence d'utilisation directe dans l'industrie manufacturière.

CONCLUSION


Conformément aux autorités susmentionnées, le contribuable est redevable de la taxe sur les ventes et de la taxe d'utilisation sur les achats contestés. Par conséquent, l'impôt établi dans le cadre de l'audit est correct.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Janie E. Bowen
                    • Commissaire à la fiscalité



AR/1-2202780450.T


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46