09-56 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Déduction refusée pour les recettes brutes attribuables à une activité exercée en dehors de la VA

Sujet

Allocation et répartition,

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Pouvoir local d'imposition,

Discussion sur les impôts locaux

Date d'émission

05-04-2009

Mai 4, 2009

Objet : Appel de la décision locale finale
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'un avis d'imposition sur les licences professionnelles (BPOL) émis à l'encontre du contribuable par ***** (le comté "" ) pour les années fiscales 2001 à 2005.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable, une société multinationale, possède plusieurs bureaux dans le monde, dont un dans le comté. Le Contribuable fournit des conseils en matière d'investissement, des rapports de performance et des recherches à des institutions à but non lucratif et à des clients privés. Elle est également au service de plusieurs fondations, musées, hôpitaux et de divers fonds de pension, agences et gouvernements. Les employés du contribuable se rendent sur les sites des clients pour effectuer leurs prestations. En remplissant ses déclarations BPOL, le contribuable a conclu qu'il était impossible ou peu pratique de déterminer le siège de ses recettes brutes en vertu des règles générales sur le siège et a réparti ses recettes brutes sur la base de la masse salariale.

Aux fins de l'impôt BPOL, le contribuable a calculé les recettes brutes en soustrayant de ses recettes brutes mondiales totales les recettes brutes générées par chaque État dans lequel il a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu et a multiplié le total net par le pourcentage de sa masse salariale en Virginia par rapport à sa masse salariale totale. Le comté a contrôlé le contribuable pour les années fiscales en question et a refusé la soustraction des recettes brutes attribuées aux États dans lesquels le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu. En conséquence, le comté a imposé au contribuable une taxe BPOL supplémentaire.

Le contribuable a fait appel des évaluations auprès du comté, soutenant qu'il n'était pas autorisé à déduire les recettes brutes attribuables à des activités commerciales menées dans d'autres États. Dans sa décision locale finale, le comté a confirmé la cotisation d'audit, concluant que la méthode utilisée par le contribuable pour déterminer les recettes brutes attribuables au bureau situé dans le comté était erronée.

Le contribuable fait appel de la décision finale du comté auprès du commissaire aux impôts, affirmant que la déduction des recettes brutes attribuables à des activités menées dans d'autres États ou dans des pays étrangers lui a été refusée.

ANALYSE

Situs

Avant d'aborder la question de savoir si le contribuable a droit à une déduction pour les recettes brutes attribuables à des activités menées dans d'autres États ou dans un pays étranger, il convient de déterminer si le lieu d'implantation des recettes brutes a été déterminé de manière appropriée. La taxe BPOL peut être imposée par les juridictions aux entreprises, métiers, professions, occupations et appels "et aux personnes, entreprises et sociétés qui y sont engagées dans le comté, la ville ou le village." Voir Va. Code § 58.1-3703. En d'autres termes, c'est le siège d'une entreprise et son activité au sein d'une juridiction donnée qui donnent lieu à l'assujettissement à l'impôt local BPOL. La question est de savoir si la mesure de l'activité commerciale du contribuable est liée à sa présence dans le comté.

Pour déterminer le siège des recettes brutes, Va. Code §§ 58.1-3703.1 A 3(a)(4) et 58.1-3703.1 A 3(b) stipule que les recettes provenant de services doivent être imposées sur la base (dans l'ordre) : (i) l'établissement déterminé où le service est exécuté ou, s'il n'est pas exécuté dans un établissement déterminé, (ii) le lieu à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé ; ou en dernier ressort (iii) lorsqu'il est impossible ou impraticable de déterminer où le service est exécuté ou à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé, sur la base d'une répartition de la masse salariale entre des établissements déterminés.

Dans les cas où un contribuable dispose d'un établissement stable dans un autre État ou dans un pays étranger, il est préférable d'attribuer les recettes brutes à chaque bureau, tant à l'extérieur de l'État qu'en Virginie, en suivant la hiérarchie statutaire décrite ci-dessus. Sur les recettes affectées à un bureau en Virginie, certaines déductions sont autorisées par la loi, notamment une déduction pour les recettes attribuables aux États dans lesquels le contribuable est soumis à un impôt basé sur le revenu. La déduction est autorisée dans la mesure où les recettes à déduire ont été affectées à un bureau de Virginie lors de la première étape.

Lorsqu'il est nécessaire de recourir à la répartition de la masse salariale, la formule générale de répartition de la masse salariale pour déterminer les recettes brutes attribuées à un établissement déterminé en Virginie est la suivante : recettes brutes de toutes sources multipliées par la masse salariale attribuée à l'établissement déterminé, divisée par la masse salariale totale partout.

Le contribuable soutient que cette méthode ne tient pas compte de la déduction hors de l'État à laquelle il a droit et indique que le P.D. 04-90 (8/31/04) est la formule appropriée pour déterminer ses recettes brutes imposables. Dans l'affaire P.D. 04-90, la déduction hors de l'État a été appliquée avant que les recettes brutes ne soient réparties.

Un examen attentif du décret présidentiel 04-90 révèle toutefois qu'il ne s'applique que dans des circonstances très limitées. Dans cette affaire, un contribuable avait plusieurs établissements déterminés en Virginie, mais aucun établissement déterminé en dehors de la Virginie. Comme toutes les recettes brutes étaient situées en Virginie, la déduction des recettes brutes imputables à des activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger pouvait être appliquée avant la répartition, sans qu'il soit possible de déduire les recettes situées dans un lieu d'activité précis en dehors de la Virginie. Dans ces circonstances limitées, toute déduction peut être effectuée avant de répartir le revenu entre les lieux d'activité définis en Virginie, si cette méthode reflète de manière plus précise les recettes brutes soumises à l'impôt BPOL.

En l'espèce, le contribuable dispose de plusieurs lieux d'activité déterminés en Virginie et à l'extérieur de celle-ci. En déduisant les recettes brutes provenant de clients situés dans des États autres que la Virginie où le contribuable dépose sa déclaration d'impôt sur le revenu, le contribuable ne peut pas garantir que les recettes brutes affectées à des installations situées en dehors de la Virginie ne sont pas incluses dans la déduction pour des activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger.

Déduction hors de l'État

Code de Virginie § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction pour les recettes "attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou pays étranger dans lequel le contribuable est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu." Le 2000 Lignes directrices BPOL § 2.6 note qu'un contribuable doit déposer une déclaration dans ces États, même s'il n'a pas d'obligation fiscale réelle au cours d'une année donnée, pour pouvoir bénéficier de la déduction. Le contribuable soutient qu'il a droit à cette déduction parce qu'il perçoit des revenus de clients situés dans des États dans lesquels il dépose une déclaration de revenus ou d'autres impôts basés sur les revenus.

La formule générale de répartition de la masse salariale ne tient compte que de la relation entre la masse salariale du contribuable et le pourcentage des recettes brutes réparti entre le comté. Cette formule peut ne pas tenir compte complètement des recettes brutes soumises à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire dans d'autres États et pour lesquelles le contribuable a droit à une déduction comme prévu dans la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-3732(B)(2). Dans ce cas, il incombe au contribuable de démontrer que la formule attribue une valeur inférieure à la valeur totale des recettes dans d'autres États ou pays étrangers pour lesquelles il a droit à une déduction. Si un contribuable peut démontrer une différence entre les deux, il a le droit de déduire la différence de ses recettes brutes imposables dans le comté.

DÉTERMINATION

Sur la base des faits présentés, l'utilisation de la formule générale de répartition de la masse salariale est conforme aux principes de l'impôt BPOL. En conséquence, j'estime que le comté a correctement appliqué la méthode de répartition des salaires pour déterminer les recettes brutes attribuées à l'établissement stable du contribuable sur son territoire.

Le contribuable peut toutefois avoir droit à une déduction pour les recettes brutes attribuables à des activités menées dans un autre État ou pays étranger s'il peut démontrer que la formule générale de répartition des salaires attribue moins que la valeur totale des recettes dans d'autres États ou pays étrangers. Le contribuable doit fournir ces informations au comté dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente décision. Dès réception d'informations adéquates de la part du contribuable, le comté est chargé de procéder aux ajustements appropriés de l'évaluation de l'impôt BPOL du contribuable pour les années d'imposition en question.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2241676592.B

Décisions du commissaire fiscal