Numéro du document
09-48
Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Le contribuable estime qu'il devrait être traité de la même manière que les courtiers immobiliers.
Sujet
Pouvoir local d'imposition, 
Entités intermédiaires, 
Transactions imposables, 
Revenu imposable
Date d'émission
04-27-2009


Avril 27, 2009





Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant l'applicabilité de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) aux courtiers et services en valeurs mobilières et en marchandises.

Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS


Le contribuable est un courtier/commerçant en valeurs mobilières et en produits de base enregistré, ayant un établissement stable dans la ville de ***** (la ville de "" ). Le contribuable utilise un réseau de représentants indépendants pour fournir des conseils en investissement et des services financiers. Ces représentants sont responsables de l'obtention d'une licence BPOL dans la localité où ils exercent leur activité.

Le produit des ventes des produits d'investissement, y compris les frais, est remis au contribuable par un client. Le contribuable conserve une partie des honoraires et remet le reste sous forme de commission au représentant indépendant qui a effectué la vente.

Aux fins de l'impôt BPOL, le contribuable a fait valoir ce qui suit qu'elle ne devrait être imposée que sur les recettes attribuées à la partie de la redevance qu'elle conserve et non sur la commission brute d'une transaction afin d'éliminer la double imposition entre les localités. Le contribuable estime qu'il devrait être traité de la même manière que les courtiers immobiliers. La ville affirme que les recettes brutes du contribuable devraient inclure la totalité de la redevance. La ville et le contribuable ont convenu de demander cet avis consultatif afin de clarifier la question.

OPINION


Aux fins de la taxe BPOL, on entend par recettes brutes "la totalité, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction." Voir Va. Code § 58.1-3700.1. Toutefois, pour déterminer l'impôt BPOL, la Code de Virginie prévoit un certain nombre d'exemptions et d'exclusions des recettes brutes.

Par exemple, Va. Code § 58.1-3732.2 prévoit l'exclusion des frais de bureau et des frais généraux des recettes brutes d'un courtier immobilier dont l'agent : (1) reçoit la totalité de la commission d'une vente moins l'ajustement pour la taxe sur les licences professionnelles payée par le courtier, et (2) paie au courtier des frais de bureau. Il est bien établi que les exclusions ou les exonérations doivent être interprétées de manière restrictive à l'encontre du contribuable. Voir DKM Richmond Associates c. Ville de Richmond, 249 Va. 401 (1995). Ainsi, même si le contribuable exerce en l'espèce une activité similaire à celle d'un courtier immobilier, l'exonération prévue par la loi sur l'impôt sur le revenu ne s'applique pas. Va. Code § 58.1-3732.2 ne s'applique pas au contribuable.

En outre, la légalité d'une taxe BPOL sur les coûts répercutés sur les consommateurs est examinée dans le document public (P.D.) 97-52 (2/10/1997). Dans cet avis, un contribuable, dans le cadre des services qu'il fournit, passe des contrats avec d'autres entités commerciales pour fournir des biens et des services à ses clients. C'est le contribuable, et non le client, qui a passé un contrat pour ces services et qui les a payés. Le contribuable a répercuté les coûts de ces services, sans majoration, sur le consommateur. Le paiement de ces services a été considéré comme un coût d'exploitation ou une dépense liée au service final fourni par le contribuable. Étant donné que ces services constituaient une dépense nécessaire à l'exercice de l'activité, les recettes tirées de ces activités provenaient de l'exercice d'un privilège autorisé pour l'exercice de l'activité et ont été incluses dans les recettes brutes du contribuable. La taxe BPOL est basée sur les recettes brutes et non sur le revenu net.

Ainsi, une entreprise qui n'est pas l'agent légal de son client ne peut pas exclure de ses recettes brutes imposables au titre du BPOL les sommes qu'elle reçoit de son client en paiement des coûts encourus par l'entreprise avec d'autres personnes qui n'ont pas de relation contractuelle avec le client. Voir Alexandria c. Morrison- Williams Associates, Inc., 223 Va. 349 (1982). Toutefois, certaines sommes reçues par un agent en remboursement de frais encourus pour le compte d'un mandant ne sont pas incluses dans les recettes brutes de l'agent. Voir 1985-1986 [Óp. Át~t'ý G~éñ]. 281.

Toutefois, dans certains cas, une relation d'agence répondant à des critères spécifiques permet à un contribuable d'exclure certaines recettes du calcul des recettes brutes. Ces critères, établis dans le décret présidentiel 01-38 (4/12/2001), sont les suivants : (1) il doit y avoir une relation contractuelle entre un contribuable et à la fois le client et le tiers sous contrat ; (2) le contribuable ne peut pas mélanger ses fonds avec toutes les autres sources ; il doit avoir un système comptable distinct ou un compte fiduciaire où les recettes transférées sont enregistrées ; et (3) le contribuable ne déclare pas ces "coûts transférés" dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Aux fins de l'impôt BPOL, toutes les sommes qui transitent par le contribuable vers le représentant indépendant constituent les recettes brutes du contribuable, sauf si le contribuable peut satisfaire aux critères énoncés dans le P.D. 01-38.

Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité




AR/1-3248924738.o

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46