Numéro du document
09-47
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Demande d'utilisation d'une méthode alternative d'attribution et de répartition des revenus rejetée.
Sujet
Allocation et répartition, 
Entités intermédiaires
Date d'émission
04-27-2009


Avril 27, 2009



Re : Demande de décision : Attribution et répartition des revenus

Chère ***** :

Il s'agit de répondre à votre demande d'autoriser ***** (le contribuable "" ) à utiliser une méthode alternative de répartition aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia.

FAITS


Le contribuable, une société de personnes, possède deux immeubles locatifs commerciaux en Virginia et dix immeubles similaires dans cinq autres États. Le contribuable déclare que le revenu ou la perte de chaque bien locatif est facilement disponible. Le contribuable estime que la méthode de répartition de Virginia ne reflète pas le revenu réel gagné en Virginia et demande l'autorisation d'attribuer le revenu à Virginia sur la base d'une comptabilité séparée pour l'année fiscale 2008 et les années suivantes.

ARRÊT


Si l'ensemble des activités de l'entité intermédiaire n'est pas réputé avoir été réalisé ou conduit dans le Commonwealth, le revenu de cette entité intermédiaire provenant de sources en Virginie est la partie du revenu allouée et répartie en Virginie de la même manière que pour les sociétés. Voir document public (D.P.) 07-150 (9/21/2007). En conséquence, les sociétés de personnes dont les revenus sont soumis à l'impôt en Virginia et dans au moins un autre État sont tenues de répartir les revenus conformément aux dispositions suivantes Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-421

La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~. v. Báí~r]437 U.S. 279 (1978). Le contribuable doit donc démontrer que la méthode légale de répartition aboutit à un résultat inconstitutionnel.

Une formule de répartition utilisée comme approximation du revenu d'une société raisonnablement lié aux activités menées dans un État taxateur ne sera remise en cause que si le contribuable a prouvé par "une preuve claire et convaincante" que le revenu attribué à l'État est en fait "hors de toute proportion raisonnable avec les activités menées ... dans cet État," Hans Rees' Sons, Inc. c. Caroline du Nord, 283 U.S. 123, 135 (1931), ou a "conduit à un résultat grossièrement faussé," Norfolk & Western R. Co. c. Missouri State Tax Commission, 390 U.S. 317, 326 (1968).

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-280 stipule que la méthode légale d'allocation et de répartition est inéquitable si : 1) elle entraîne une double imposition des revenus, ou d'une catégorie de revenus, du contribuable ; et 2) l'iniquité est imputable à la Virginie, et non au fait qu'un autre État dispose d'une méthode unique d'attribution et de répartition.

La politique de longue date du ministère n'est pas favorable à l'utilisation de la comptabilité séparée. Voir Département de la fiscalité c. Lucky Stores, Inc., 217 Va. 121, 225 S.E.2d 870 (1976). Le contribuable n'a fourni aucune preuve démontrant que la méthode de répartition légale est inéquitable. Le fait que la comptabilité séparée produise un résultat différent de la formule à trois facteurs ne suffit pas à démontrer que la méthode de répartition légale est inéquitable.

En outre, le contribuable n'a pas suivi la procédure établie pour demander une autre méthode de répartition. Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur la protection des données sont les suivantes Va. Code § 58.1-421 sont bien établis. Pour qu'un contribuable puisse demander une autre méthode de répartition et d'attribution, il doit remplir la déclaration en utilisant la méthode légale et payer l'impôt dû. Ensuite, le contribuable est tenu de déposer une déclaration rectificative proposant une méthode alternative dans le délai prescrit pour le dépôt des déclarations rectificatives demandant des remboursements. La déclaration modifiée doit indiquer pourquoi la méthode légale est inapplicable ou inéquitable et expliquer la méthode d'attribution et de répartition proposée. Le Département n'accordera pas de méthode alternative d'attribution et de répartition à moins qu'il ne détermine : 1) la méthode légale aboutit à un résultat inconstitutionnel compte tenu des faits et circonstances propres à la situation du contribuable ; ou 2) la méthode légale est inéquitable parce qu'elle aboutit à un résultat qui n'est pas conforme à la Constitution. dans la double imposition et que l'iniquité est imputable à la Virginia, plutôt qu'à la méthode de répartition d'un autre État. Voir le titre 23 VAC 10-120-280.

Dans le cadre d'une demande de ruling, lorsqu'un contribuable ne donne pas au département la possibilité d'examiner les documents qui sous-tendent la demande, le contribuable ne peut pas démontrer que la formule factorielle de Virginia produit un résultat déraisonnable ou faussé. En outre, étant donné que la répartition constitutionnelle est conçue pour approximer le revenu des transactions commerciales au sein d'un État et non pour aboutir au revenu réel des transactions commerciales au sein d'un État, l'argument d'un contribuable que la méthode statutaire de la Virginia ne reflète pas le revenu réel en Virginia ne peut être acceptée.

L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. Sur la base des faits présentés, vous n'avez pas démontré que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable dans la mesure où elle s'appliquerait au contribuable. En outre, la demande du contribuable n'est pas conforme à la procédure de demande d'une autre méthode d'attribution et de répartition décrite au titre 23 VAC 10-120-280. Sur la base de ce qui précède, je dois rejeter la demande du contribuable d'utiliser une méthode alternative d'attribution et de répartition des revenus.

Le service Code de Virginie les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité



AR/1-3228935474.o


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46