Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Les entrepreneurs tiers n'établissent pas de lien avec Virginia au titre de l'impôt sur le revenu des sociétés
Sujet
Nexus
Date d'émission
04-27-2009
Avril 27, 2009
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de votre client (le "Contribuable") dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si les services d'installation fournis par des entrepreneurs tiers sont suffisants pour assujettir le contribuable à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de Virginia ou à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia.
FAITS
Le contribuable vend des systèmes de stockage destinés à être installés dans des bâtiments situés en Virginia. Les systèmes de stockage se composent de rayonnages mobiles et métalliques, de casiers, d'armoires, de chariots, de bacs en plastique et d'équipements de manutention. Le contribuable est constitué en société en dehors de Virginia et n'a pas de présence physique en Virginia. Le contribuable déclare qu'il ne sollicite pas de ventes en Virginia avec des employés ou des représentants indépendants.
Le contribuable déclare en outre qu'il achète les systèmes auprès de vendeurs tiers et que les systèmes de stockage sont expédiés par les vendeurs directement aux clients ou aux entrepreneurs en Virginia. L'installation des systèmes de stockage est effectuée par des entrepreneurs tiers non liés. Les entrepreneurs installent les casiers, les étagères mobiles et certains types de panneaux qui contiennent des bacs de rangement. Ces éléments sont attachés au bâtiment d'une manière ou d'une autre, mais peuvent être enlevés sans endommager le bâtiment et/ou l'équipement. En outre, le contribuable maintient qu'il n'a aucune participation dans les entreprises d'installation et que celles-ci sont des entreprises indépendantes qui ont d'autres clients que le contribuable. Le contribuable fournit aux entreprises d'installation des normes de qualité pour l'installation, mais il ne supervise pas le travail des entreprises.
ARRÊT
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Code de Virginie § 58.1-612 A prévoit que "[l]a taxe prélevée par les §§ 58.1-603 et 58.1-604 doit être perçue auprès de toutes les personnes qui sont des revendeurs ... et qui ont des contacts suffisants avec le Commonwealth ...."
Code de Virginie § 58.1-612 B 3 définit le revendeur comme "toute personne qui vend au détail, ou qui offre à la vente au détail, ou qui a en sa possession pour la vente au détail, ou pour l'utilisation, la consommation, ou la distribution, ou pour le stockage en vue d'être utilisé ou consommé dans ce Commonwealth, des biens meubles corporels." Sur la base des faits présentés, le contribuable est clairement considéré comme un concessionnaire.
Code de Virginie § 58.1-612 C énonce les exigences "nexus" qui donnent au Commonwealth le pouvoir d'exiger des concessionnaires qu'ils s'enregistrent pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes. Sur la base des faits fournis, le contribuable n'a pas de présence physique en Virginia et n'a pas non plus d'employés ou de représentants en Virginia qui sollicitent des ventes. Les systèmes de stockage en question sont expédiés en Virginia par le vendeur tiers du contribuable. En outre, l'installation des systèmes de stockage est assurée par un entrepreneur tiers. En vertu de Va. Code § 58.1-612, les activités associées à la vente des systèmes de stockage aux clients du contribuable ne remplissent pas les critères permettant de bénéficier d'un nexus pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. En conséquence, le contribuable n'est pas tenu de s'enregistrer pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Un changement dans les activités du contribuable en Virginia en ce qui concerne les ventes pourrait modifier cette détermination du nexus.
Impôt sur le revenu des sociétés
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que le facteur d'application de la répartition soit positif. Voir, Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-414. L'existence d'un facteur de répartition positif en Virginia permet d'établir que le revenu provient de sources en Virginia.
La loi publique (P.L.) 86-272, 15 U.S.C. §§ 381-384 interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec l'État sont un ensemble d'activités étroitement définies constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir l'affaire Wisconsin Department of Revenue c. William Wrigley Jr. Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.
Dans le document public 01-136 (9/18/01), le contribuable était un fabricant et un vendeur d'enseignes. Les panneaux ont été installés sur place et les services de garantie ont été fournis en Virginia par des tiers non liés. Le ministère a considéré ces activités comme si le fabricant de panneaux achetait les services de réparation à un fournisseur et les revendait à ses clients. Sur la base des faits présentés, l'exécution des services de garantie par les distributeurs, les détaillants et les entrepreneurs en Virginia étaient des achats de services par le contribuable et ne dépasseraient pas la protection accordée par P. L. 86-272.
Dans ce cas, les entrepreneurs tiers installent les systèmes de stockage pour les clients du contribuable en Virginia. Les tiers contractants sont des entreprises indépendantes et le contribuable n'a pas de participation dans l'un d'entre eux. Les services d'installation fournis par les entrepreneurs tiers n'établissent pas de lien fiscal avec Virginia en ce qui concerne le contribuable. En outre, les activités du contribuable en Virginia n'excèdent pas celles autorisées par P.L. 86-272. Par conséquent, le contribuable n'est pas assujetti à l'impôt sur les sociétés en Virginia.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Janie E. Bowen
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AR/1-2493680853P
Décisions du commissaire fiscal