09-25 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Autorisation d'allouer à Virginia uniquement les revenus d'origine virginienne de ses sociétés de personnes

Sujet

Allocation et répartition

Date d'émission

02-13-2009

13 février 2009

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Il s'agit de répondre à votre demande d'autoriser ***** (le contribuable "" ) à utiliser une méthode alternative de répartition aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia.

FAITS

Le contribuable est une société à but non lucratif sans capital-actions basée à ***** (État A) qui n'a pas de biens ni de salaires en Virginia. Le contribuable génère un revenu imposable non lié à l'activité (UBTI). de la vente de produits et de services et d'investissements dans des partenariats. Plusieurs de ces partenariats opèrent dans plusieurs États, dont la Virginia.

Dans le cadre d'un accord de divulgation volontaire déposé auprès du ministère, le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur les sociétés pour les exercices fiscaux se terminant en juin 30, 2004 à 2006. Les déclarations ont été déposées en utilisant une méthode alternative de répartition et d'attribution. Le Département n'a pas accepté les déclarations comme étant correctes, mais n'a pas émis de cotisations supplémentaires.

Le contribuable demande que lui soit accordée une méthode alternative de répartition et d'attribution. Le contribuable estime que la méthode légale de Virginia est inéquitable, compte tenu des faits et des circonstances à l'origine du revenu imposable du contribuable. Le contribuable affirme que la formule légale entraînerait la double imposition d'un certain revenu. Le contribuable demande donc l'autorisation de n'attribuer à Virginia que les revenus de source virginienne provenant de ses sociétés de personnes et d'attribuer tous les UBTI restants à l'extérieur de Virginia.

ARRÊT

La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'attribution et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour se rapprocher de la réalité. les revenus provenant de transactions commerciales à l'intérieur d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~. v. Báí~r]437 U.S. 279 (1978). Le contribuable doit donc démontrer que la méthode légale de répartition aboutit à un résultat inconstitutionnel.

Une formule de répartition utilisée comme approximation du revenu d'une société raisonnablement lié aux activités menées dans un État taxateur ne sera remise en cause que si le contribuable a prouvé par "une preuve claire et convaincante" que le revenu attribué à l'État est en fait "hors de toute proportion raisonnable avec les activités menées ... dans cet État," Hans Rees' Sons, Inc. c. Caroline du Nord, 283 U.S. 123, 135 (1931), ou a "conduit à un résultat grossièrement faussé," Norfolk & Western R. Co. c. Missouri State Tax Commission, 390 U.S. 317, 326 (1968).

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-280 stipule que la méthode légale d'allocation et de répartition est inéquitable si : 1) elle entraîne une double imposition des revenus, ou d'une catégorie de revenus, du contribuable ; et 2) l'iniquité est imputable à la Virginie, et non au fait qu'un autre État dispose d'une méthode unique d'attribution et de répartition.

La politique de longue date du ministère n'est pas favorable à l'utilisation de la comptabilité séparée. Voir Département de la fiscalité c. Lucky Stores, Inc., 217 Va. 121, 225 S.E.2d 870 (1976). Le contribuable n'a fourni aucune preuve démontrant que la méthode de répartition légale est inéquitable. Le fait que la comptabilité séparée produise un résultat différent de la formule à trois facteurs ne suffit pas à démontrer que la méthode de répartition légale est inéquitable.

En outre, le contribuable n'a pas suivi la procédure établie pour demander une autre méthode de répartition. Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur la protection des données sont les suivantes Va. Code § 58.1-421 sont bien établis. Pour qu'un contribuable puisse demander une autre méthode de répartition et d'attribution, il doit remplir la déclaration en utilisant la méthode légale et payer l'impôt dû. Ensuite, le contribuable est tenu de déposer une déclaration rectificative proposant une autre méthode dans le délai prescrit pour le dépôt des déclarations modifiées demandant des remboursements. La déclaration modifiée doit indiquer pourquoi la méthode légale est inapplicable ou inéquitable et expliquer la méthode d'attribution et de répartition proposée. Le ministère n'accordera pas de méthode alternative d'attribution et de répartition à moins qu'il ne détermine que : (1) la méthode légale aboutit à un résultat inconstitutionnel compte tenu des faits et circonstances propres à la situation du contribuable ; ou (2) la méthode légale est inéquitable parce qu'elle aboutit à une double imposition et que l'inéquité est imputable à Virginia plutôt qu'à la méthode de répartition d'un autre État. Voir le titre 23 VAC 10-120-280.

Dans le cadre d'une demande de ruling, lorsqu'un contribuable ne donne pas au département la possibilité d'examiner les documents qui sous-tendent la demande, le contribuable ne peut pas démontrer que la formule factorielle de Virginia produit un résultat déraisonnable ou faussé. En outre, lorsque la méthode légale d'un autre État diffère de celle de Virginia, l'argument d'une société selon lequel la méthode légale de Virginia (plutôt que celle d'un autre État) entraîne un résultat inconstitutionnel ne sera pas accepté en l'absence de documents révélant l'origine des bénéfices de la société.

L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. Sur la base des faits présentés, vous n'avez pas démontré que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable dans la mesure où elle s'appliquerait au contribuable. En outre, la demande du contribuable n'est pas conforme à la procédure de demande d'une autre méthode d'attribution et de répartition décrite au titre 23 VAC 10-120-280. Sur la base de ce qui précède, je dois rejeter la demande du contribuable d'utiliser une méthode alternative d'attribution et de répartition des revenus.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-3110136281.o

Décisions du commissaire fiscal