09-22 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BTPP

Description

L'aéronef est un bien meuble corporel ; l'extraction de gaz naturel (exploitation minière)

Sujet

Biens meubles corporels

Date d'émission

02-06-2009

6 février 2009

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur la question de savoir si un aéronef appartenant à une filiale à 100 % de ***** (le contribuable "" ) et utilisé dans le cadre de l'activité d'excavation de pétrole et de gaz du contribuable est un bien incorporel aux fins de l'impôt foncier local.

La taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 J 2 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sous réserve des faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Les Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable, situé à ***** (le comté de "" ), exerce une activité d'exploration et d'extraction de gaz naturel. Le contribuable détient à 100 % ***** (l'affilié "" ), une société à responsabilité limitée (LLC). La société affiliée possède un avion utilisé par les employés du contribuable pour se rendre dans les régions où le contribuable possède des puits de gaz naturel et d'autres lieux d'activité. L'affilié ne possède pas d'autres biens et n'a pas de charges salariales ou autres. Toutes les dépenses d'exploitation et d'entretien de l'avion sont payées par le contribuable. L'avion n'est jamais utilisé pour transporter du gaz naturel. L'avion se trouve dans un hangar situé dans un aéroport du comté. Le contribuable soulève trois questions concernant l'application de la taxe BTPP à l'avion.

OPINION

Question 1

La prospection et l'extraction de gaz naturel sont-elles considérées comme des activités minières aux fins de la taxe BTPP ?

Article X, § 4 de la Constitution de Virginia prévoit que tous les biens meubles corporels doivent être séparés pour l'imposition locale de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. Code de Virginie § 58.1-1101 Le site 2 classe certains biens tangibles en tant que biens intangibles et les soumet à l'impôt de l'État uniquement. Les biens incorporels comprennent notamment: :

- Le capital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisé dans les sièges sociaux), l'exploitation minière, le forage de puits d'eau, la radiodiffusion ou la télédiffusion, les laiteries, les entreprises de nettoyage à sec ou les blanchisseries. Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison de ces entreprises ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels aux fins du présent chapitre et sont imposés localement comme des biens meubles corporels conformément aux dispositions légales applicables à ces biens ... . (souligné par l'auteur).

En outre, les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise minière ne sont pas définis comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. À cette fin, Code de Virginie Le § 58.1-3507(A) prévoit :

- Machines et outils . utilisé dans un . . . mining.... business est répertorié et est par la présente séparé en tant que catégorie de biens meubles corporels distincte de toutes les autres catégories de biens et est soumis uniquement à l'impôt local.

Le terme "mining" n'est défini dans aucune loi de Virginia. Dictionnaire juridique Black's 1016 (8th ed. 2004) définit l'exploitation minière "" comme "[l]e processus d'extraction d'un minerai ou d'un minéral du sol ; l'exploitation d'une mine... [Ce terme englobe également les forages pétroliers et gaziers." En George M. Warren, et al. V. Clinchfield Coal Corporation, 166 Va. 524, 186 S.E. 20 (1936), la Cour suprême de Virginia a estimé que le terme "mineral" comprend tout le pétrole, l'huile et le gaz. Sur la base de ces autorités, je conclus que l'extraction de gaz naturel serait incluse dans le terme "mining" aux fins de l'application de la directive. de Va. Code § 58.1-1101 A 2.

Question 2

Si le contribuable exerce une activité minière, l'aéronef décrit dans cet arrêt est-il considéré comme un bien meuble incorporel ?

Comme indiqué ci-dessus, les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise minière sont soumis à la taxe M&T en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3507. La question est de savoir si l'avion, tel qu'il est utilisé par le contribuable, est soumis à la taxe M&.

Selon le contribuable, l'avion est utilisé pour transporter ses employés vers et depuis ses différentes installations et autres lieux d'activité. À moins qu'un avion appartenant à une société minière ne soit utilisé pour transporter des matériaux extraits, il me semble très improbable qu'il puisse être considéré comme un bien soumis à la taxe M&. Dans ce cas, l'avion n'est pas considéré comme un matériel et un outillage soumis à l'impôt local.

Question 3

La propriété de l'aéronef par l'affilié a-t-elle une incidence sur la classification de l'aéronef aux fins du BTPP ?

Dans le document public (P.D.) 07-191 (11/21/07), le commissaire aux impôts a conclu que l'exonération prévue pour les fabricants dans le cadre de l'accord de libre-échange entre l'Union européenne et l'Union européenne n'était pas justifiée. Va. Code § 58.1-1101 Le site 2 ne s'étend pas aux entités juridiques distinctes qui n'exercent aucune activité de fabrication. La même analyse s'appliquerait aux filiales des entreprises minières.

Le contribuable soutient que sa situation peut être distinguée de celle de l'affaire P.D. 07-191. Dans cet arrêt, les filiales étaient constituées séparément, disposaient de leur propre numéro FEIN aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et exerçaient effectivement des fonctions commerciales, y compris des services administratifs et de gestion.

En revanche, le contribuable affirme que la société affiliée ne s'est jamais présentée comme une entreprise distincte, que toutes les taxes BTPP précédemment imposées ont été payées par le contribuable, que la société affiliée n'exerce aucune activité commerciale, qu'elle n'a pas de FEIN et que, en tant que LLC, elle est une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral et de l'impôt sur le revenu de l'État. Selon les informations fournies, l'avion est piloté et entretenu par les employés du contribuable et ce dernier prend en charge toutes les dépenses liées à l'avion. À ce titre, l'avion doit être considéré comme un bien incorporel non soumis à l'impôt sur les BTPP, comme le prévoient les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1101 A 2.

Je ne peux pas être d'accord avec la position du contribuable. La loi impose clairement la taxe au propriétaire du bien. Le fait qu'une entité soit ignorée aux fins de l'impôt fédéral et de l'impôt d'État sur le revenu, qu'elle n'exerce aucune activité commerciale et qu'elle n'ait pas de FEIN n'a aucune incidence sur la question de savoir si elle est propriétaire d'un bien soumis à l'impôt local.

Le facteur déterminant de l'imposition foncière en Virginia est de savoir qui est le propriétaire légal de la propriété identifiée pour l'imposition. Sous Va. Code § 58.1-3518, tous les contribuables "possédant un bien soumis à l'impôt" sont tenus de déposer une déclaration d'impôt sur les biens personnels. Plus loin, Va. Code § 58.1-3015 prévoit dans sa partie pertinente que "[s]i les biens appartiennent à une société ou à une entreprise, ils seront répertoriés et imposés à la société ou à l'entreprise." Une entreprise "" est le titre "sous lequel une ou plusieurs personnes exercent leur activité en commun." Voir Dictionnaire juridique Black's 666 (8th ed. 2004). La société affiliée a été constituée pour servir un objectif commercial consistant à détenir un avion utilisé par le contribuable. Même si la société affiliée n'exerce aucune activité commerciale, elle exerce une activité conjointe avec le contribuable. En vertu de ces lois, c'est l'entité propriétaire du bien qui est tenue de déclarer la valeur du bien à l'autorité fiscale locale et qui est, en fin de compte, responsable de l'impôt. Voir [Cómm~óñwé~álth~ ét ál~. v. Héñ~rý L. S~chmé~lz], 114 Va. 364, 76 S. E. 905 (1913) et Commonwealth de Virginie et comté de Rockbridge c. Southeastern Iron Corporation, 142 VA. 107, 128 S.E. 528 (1925).

Dans ce cas, l'avion est un bien meuble corporel soumis à l'impôt dans le comté. C'est la société affiliée, et non le contribuable, qui est propriétaire de l'aéronef. En outre, l'affilié est une personne morale au sens de la loi de Virginia. L'affilié n'exerçant pas d'activité minière, l'avion n'est pas exonéré en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-1101 A 2. En conséquence, le comté peut imposer la taxe BTPP sur l'avion.

Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2289180721.B

Décisions du commissaire fiscal