Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ventes au détail.
et de la taxe d'utilisation émises à l'encontre de ***** et ***** (collectivement, le contribuable "" ) pour les périodes d'avril 2001 à mars 2004 et de janvier 2003 à mars 2004, respectivement. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.



Le contribuable passe des contrats avec des musées, des centres d'accueil et des établissements similaires pour concevoir, fabriquer et installer des expositions et les structures de présentation de ces expositions. Le contribuable conçoit, fabrique et installe également des expositions commerciales. Les services d'exposition du Contribuable comprennent la production scénique et artistique, la construction et la fabrication, l'ingénierie des systèmes audiovisuels, le développement multimédia et le montage d'artefacts. En outre, le contribuable fabrique et vend des meubles, des graphiques et des enseignes sur mesure. De nombreux clients du contribuable ne sont pas situés en Virginie.

Le contribuable a été contrôlé et traité comme un entrepreneur immobilier pour une grande partie des travaux de fabrication et d'installation effectués pour ses clients. Ce traitement a entraîné l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats par le contribuable de matériaux qui sont devenus des éléments constitutifs des expositions, du mobilier, des graphiques et des enseignes. La taxe d'utilisation a également été imposée sur l'équipement, les outils et les fournitures utilisés pour fabriquer et emballer les expositions, le mobilier, les graphiques et les enseignes. Le contribuable soutient qu'il devrait être classé comme détaillant et fabricant plutôt que comme entrepreneur utilisateur et consommateur. Cette classification permettrait au contribuable de bénéficier des exonérations relatives à la revente et à la fabrication pour un grand nombre d'achats jugés taxables dans le cadre de l'audit.



Biens immobiliers et biens meubles corporels

Expositions dans les musées, les centres d'accueil et les salons professionnels

La classification du contribuable dans l'audit en tant qu'entrepreneur immobilier est basée sur la détermination de l'auditeur que de nombreuses pièces sont devenues des biens immobiliers lorsqu'elles ont été installées par le contribuable. Le contribuable soutient que les pièces à conviction restent des biens meubles corporels après leur installation. Ainsi, la vente et l'installation des objets exposés par le contribuable sont des ventes au détail et les achats de matériaux qui sont devenus des éléments constitutifs des objets exposés peuvent bénéficier de l'exonération pour revente.

Le travail d'exposition effectué par le contribuable peut être divisé en deux parties. Le contribuable fabrique et installe des murs, des plates-formes, des rails, des piédestaux, des vitrines, des étagères et d'autres éléments similaires qui servent de support structurel pour soutenir et présenter les objets exposés. Certaines structures de l'exposition, telles que les faux murs, les cloisons et les rails, sont souvent fixées aux murs, aux plafonds ou aux planchers des bâtiments pour les ancrer. Il s'agit avant tout d'un soutien et d'une sécurité. Le contribuable fabrique également les objets exposés, qui consistent en des dioramas, des peintures murales, des graphiques, des panneaux, des plaques, des modèles, des dispositifs audiovisuels et des présentations interactives qui sont montés, attachés ou placés dans les structures de soutien ou d'exposition. Les objets exposés sont également accrochés aux murs ou aux plafonds des bâtiments à l'aide de crampons en bois, de crochets ou de fil de fer.

Le vérificateur a conclu que la manière dont les pièces étaient attachées au bien immobilier et la durée de vie utile des pièces démontraient que l'intention des clients du contribuable était d'intégrer les pièces à un bien immobilier. Ces éléments ont conduit le vérificateur à considérer le contribuable comme un entrepreneur immobilier. Dans les cas où les contrats indiquaient que certaines expositions étaient temporaires, à savoirEn ce qui concerne les expositions de foires commerciales ou de musées itinérants, l'auditeur a traité le contribuable comme un détaillant vendant au détail les expositions.

. Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223, 232, 16 S.E.2d 345, 349 (1941), la Cour suprême de Virginie (la Cour "" ) a énoncé trois facteurs permettant de déterminer si un bien utilisé en relation avec un bien immobilier est un accessoire fixe. Il s'agit des éléments suivants : "(1) l'annexion, réelle ou implicite, du bien mobilier à l'immeuble ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie de l'immeuble à laquelle il est relié est affectée ; et (3) l'intention du propriétaire du bien mobilier d'en faire un ajout permanent à la propriété franche." La Cour a noté que "[l]'intention de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante."

Sur la base des informations présentées, certains éléments des expositions restent des biens meubles corporels une fois installés. Les objets exposés, tels que les graphiques, les cartes, les peintures murales, les plaques et les photographies, sont accrochés ou fixés aux murs, aux plafonds ou à d'autres structures de support à l'aide de taquets, de crochets, de câbles ou de fils. Certains modèles et artefacts ne sont pas fixés aux structures d'exposition. Ils sont placés dans des vitrines, sur des étagères ou sur des socles au sol. Les dioramas, cartes et autres objets similaires peuvent être placés dans des enceintes en verre ou en plexiglas. Compte tenu des types d'articles décrits et des méthodes utilisées pour les afficher, ces articles ne satisfont pas au premier critère de la directive sur les services. Danville Holding Corp. c. Clement et restent des biens meubles corporels lorsqu'ils sont installés par le contribuable.

Le traitement fiscal des structures d'exposition fabriquées et installées par le contribuable n'est pas aussi clair. De nombreuses structures d'exposition sont attachées à un bien immobilier d'une manière ou d'une autre et semblent répondre aux premier et deuxième critères de la directive. Danville Holding Corp. c. Clement. Toutefois, dans le cadre du troisième critère, il est difficile de déterminer l'intention des parties qui ont conclu un contrat avec le contribuable pour l'achat des pièces à conviction. Cela n'est pas précisé dans le texte du contrat. L'intention d'une partie qui annexe un bien meuble corporel à un bien immobilier peut parfois être déterminée par le fait que cette partie possède ou loue le bâtiment ou le bien où l'annexion a lieu. Le contrat de bail peut préciser si le titre de propriété du bien annexé est transféré au propriétaire du bien immobilier à la fin de la durée du bail. Dans ce cas, on ne sait pas si les clients du contribuable sont propriétaires ou locataires des bâtiments et des biens où les expositions sont installées. En outre, aucune autre information n'est disponible pour déterminer l'intention des parties qui ont acheté les pièces.

Le contribuable soutient que, par nature, les expositions des centres d'accueil ou des musées sont temporaires car elles peuvent être remplacées à tout moment. Par conséquent, un musée ou un centre d'accueil ne peut pas avoir l'intention de faire d'une exposition une partie permanente d'un bien immobilier. L'auditeur a noté que de nombreuses structures d'exposition étaient attachées d'une manière ou d'une autre au bien immobilier et que beaucoup d'entre elles étaient appelées "expositions permanentes" par les clients du contribuable. L'auditeur a également confirmé que certaines des expositions sont toujours utilisées plusieurs années après leur ouverture. L'auditeur a conclu que les expositions installées pour leur durée de vie utile impliquent l'intention des musées et des centres d'accueil de faire de ces expositions une partie permanente des biens immobiliers.

. [Jóhñ~ Wésl~éý Mú~llíñ~s, ét á~l. v. L.É~. Stúr~gíll~, ét ál~.], 192 Va. 653, 66 S.E. 2d 483 (1951), citant 22 Am. Juridique, Fixtures, Sec. 6, p. 719, la Cour a noté que l'intention de la partie qui procède à l'annexion n'est pas toujours déterminante. La Cour a déclaré :

• • en cas de doute, elle [l'intention de l'auteur de l'annexion] a une influence déterminante et doit être prise en compte. Toutefois, pour qu'un bien meuble puisse être transformé en accessoire fixe, il faut que l'intention d'en faire un accessoire fixe ait été démontrée. l'accession permanente à la propriété Si la question est laissée dans le doute et l'incertitude, les qualités juridiques de l'article ne sont pas modifiées et il doit être considéré comme un bien meuble. (Insertion et mise en évidence ajoutées).

D'après les faits de l'espèce, l'intention des parties de faire des pièces à conviction achetées au contribuable une partie permanente de l'immeuble n'est pas affirmativement et manifestement évidente. Les clients du contribuable sont principalement situés dans d'autres États et peu d'informations sont disponibles pour déterminer de manière réaliste l'intention des clients. Conformément à l'avis de la Cour dans l'affaire [Jóhñ~ Wésl~éý Mú~llíñ~s, ét á~l. v. L.É~. Stúr~gíll~, ét ál~.]Il y a suffisamment de doutes et d'incertitudes quant aux intentions des parties (les clients) pour conclure que les qualités juridiques des objets exposés et des structures d'exposition ne sont pas modifiées et que ces éléments restent des biens meubles corporels, même s'ils sont attachés à l'immeuble d'une manière ou d'une autre.

Cette conclusion est également étayée par le fait que de nombreuses pièces à conviction sont attachées au bien immobilier d'une manière qui permet de les enlever sans les endommager ou sans endommager le bien immobilier auquel elles sont attachées. En outre, dans l'affaire Public Document ("P.D.") 06-142 (12/8/06), le commissaire fiscal a décidé qu'il n'existait aucune base juridique permettant de s'appuyer uniquement sur les classifications d'amortissement fédérales pour distinguer les biens meubles corporels des biens immobiliers aux fins de l'impôt foncier local. En outre, la Cour dans l'affaire Danville Holding Corp. c. Clement n'a pas établi que la durée de vie utile d'un bien pouvait être utilisée pour déterminer l'intention d'une partie d'annexer ce bien à un bien immobilier. Bien que la durée de vie utile des objets exposés puisse être prise en compte pour déterminer l'intention, je ne suis pas persuadé en l'espèce qu'elle permette de considérer les objets exposés installés par le contribuable comme des biens immobiliers.

Expositions itinérantes dans les musées et les foires commerciales

Le contribuable fabrique "des expositions de musée et de foire itinérantes". Ces expositions sont temporaires par nature, car elles sont présentées dans un musée, un centre d'accueil ou une foire commerciale pendant une période déterminée, puis sont démontées, transportées hors du site et installées dans un nouvel endroit, stockées ou mises au rebut. Le contribuable a fourni des contrats dont le libellé démontre clairement qu'aucune des parties n'avait l'intention d'intégrer les pièces à conviction dans les biens immobiliers du client. Les contrats stipulent que les objets exposés doivent être construits de manière à pouvoir être facilement démontés et emballés en vue de leur expédition. Certains contrats prévoient que le contribuable doit fournir des caisses d'expédition, des palettes, des conteneurs et des dispositifs similaires pour faciliter l'emballage et l'expédition des objets exposés. Sur la base de ces facteurs, les transactions dans lesquelles le contribuable fournit des expositions itinérantes ou des expositions de foires commerciales sont des ventes au détail de biens meubles corporels.

Meubles sur mesure

Le contribuable fabrique et construit des meubles sur mesure tels que des bureaux, des pupitres, des tables, des bancs, des armoires, des bibliothèques, des vitrines et d'autres articles similaires. Le contribuable peut livrer et installer le mobilier pour ses clients. D'une manière générale, les meubles ne sont pas attachés à un bien immobilier et rien ne prouve que les clients du contribuable aient eu l'intention d'intégrer les meubles dans le bien immobilier. Sur la base des informations présentées, la vente de meubles sur mesure est une vente au détail de biens meubles corporels. Les achats par le contribuable de matériaux qui deviennent un élément constitutif du mobilier transféré aux clients bénéficient de l'exemption de revente et ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation de Virginie. Ces éléments seront retirés de l'audit et l'évaluation sera ajustée en conséquence.

Graphiques et enseignes

Le contribuable fabrique et vend également des graphiques et des enseignes tels que des reproductions artistiques, des plaques, des tirages photographiques et des articles similaires. L'application de la taxe à la vente et à l'installation de graphiques et de panneaux par le contribuable dépend de la question de savoir si les graphiques et les panneaux deviennent des biens immobiliers ou s'ils restent des biens meubles corporels une fois installés. Le contribuable déclare que les graphiques et les enseignes sont normalement installés à l'aide de crochets ou de pinces. Sur la base de la méthode d'installation et en appliquant les trois tests énoncés dans le document Danville Holding Corp. c. Clementles graphiques et les enseignes installés à l'aide de crochets, de pinces ou de méthodes similaires restent des biens meubles corporels au moment de leur installation. Les transactions impliquant la vente et l'installation de ces articles sont des ventes au détail. L'audit sera ajusté pour supprimer les achats de matériaux qui sont devenus un élément constitutif des graphiques et des enseignes vendus au détail.

En raison d'une modification législative, l'application de la taxe aux enseignes fabriquées a changé à compter du mois de juillet 1, 2005. Ce changement législatif a modifié la définition des biens meubles corporels en Va. Code § 58.1-602 pour inclure les enseignes manufacturées. Par conséquent, la vente et l'installation d'enseignes manufacturées constituent une vente au détail, que l'enseigne fasse ou non partie d'un bien immobilier au moment de son installation.

Classification du contribuable

Sur la base de la détermination que le contribuable effectue des ventes au détail d'expositions, de meubles, de graphiques et d'enseignes, le contribuable est correctement classé en tant que détaillant et non en tant qu'entrepreneur immobilier. Code de Virginie § 58.1-603 impose une taxe sur les ventes au détail à toute personne qui effectue des ventes au détail en Virginie. Le terme "vente au détail" est défini, en partie, dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602 comme "une vente à une personne dans un but autre que la revente ...." Sur la base de cette définition, les achats par le contribuable de matériaux qui deviennent des éléments constitutifs d'expositions, de meubles, de graphiques et d'enseignes vendus au détail bénéficient de l'exonération pour revente et ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation de Virginia. L'audit sera ajusté pour supprimer les achats de matériaux, de fournitures et d'autres articles qui ont été transférés à ses clients dans le cadre de ces ventes. Le contribuable doit fournir à ses fournisseurs le formulaire ST-10, Resale Exemption Certificate, lorsqu'il effectue des achats exonérés de matériaux destinés à la revente.

Travaux immobiliers effectués par le contribuable

Le contribuable note dans sa lettre que certaines parties de certains travaux d'exposition impliquaient des améliorations apportées à des biens immobiliers. Par exemple, le contribuable a installé des panneaux qui étaient attachés à un bien immobilier et qui étaient destinés à rester une partie permanente du bien immobilier. Code de Virginie § 58.1-610 A prévoit qu'une personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires et qui fournit un bien meuble corporel est réputée avoir acheté le bien meuble corporel en vue de l'utiliser ou de le consommer. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410 dispose en outre que "la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers."

Un entrepreneur qui conclut un contrat de construction immobilière pour fournir et installer des matériaux de construction ne revend pas ces matériaux. L'entrepreneur est plutôt considéré comme l'utilisateur final ou le consommateur des matériaux achetés pour l'installation. En l'espèce, le contribuable a fourni et installé des biens meubles corporels qui, une fois installés, sont devenus partie intégrante de l'immeuble. Sur la base des dispositions du titre 23 VAC 10-210-410, le contribuable convient qu'il est redevable de la taxe d'utilisation sur ses achats de certains matériaux qui ont été incorporés dans des biens immobiliers.

Le contribuable a fourni des informations avec le recours qui montrent une ventilation de divers éléments d'audit fournis pour chaque travail qu'il a classé en tant que biens immobiliers ou personnels. Bien que j'apprécie que le contribuable ait fourni ces informations, le département devra les vérifier avant de les accepter. Au cours de l'audit, l'auditeur du département n'a pas été autorisé à accéder aux dessins et aux plans des projets du contribuable. Le département doit donc vérifier les informations fournies par le contribuable en examinant les dessins d'atelier, les plans ou d'autres informations similaires relatives au type et à l'étendue des travaux pour les projets inclus dans le contrôle.

Le contribuable doit se référer au titre 23 VAC 10-210-410 E pour obtenir des indications sur l'application de la taxe d'utilisation à l'achat, à la fabrication et à l'utilisation de matériaux qui deviennent des biens immobiliers lorsqu'ils sont installés par des entreprises qui exercent une double activité de fabrication de biens meubles corporels pour la vente au détail et pour leur propre utilisation dans la construction de biens immobiliers.

Exemption pour l'industrie manufacturière

Le contribuable soutient que certaines machines et certains outils imposables dans le cadre de l'audit remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération relative à l'industrie manufacturière. Code de Virginie § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils, les pièces de rechange, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Le titre 23 VAC 10-210-920 interprète l'exemption relative à la fabrication et stipule que pour qu'une entreprise obtienne l'exemption, elle doit (1) fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente et (2) sa production doit être "de nature industrielle." La définition de "fabrication, transformation, raffinage ou conversion" en Va. Code § 58.1-602 déclare que "de nature industrielle" comprend, sans s'y limiter, "les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le manuel de classification industrielle standard pour 1972 et tout supplément publié ultérieurement."

En général, les entreprises engagées dans la fabrication et classées dans les codes de la classification industrielle standard ("SIC") énumérés ci-dessus sont impliquées dans la transformation de matières premières en produits utiles et commercialisables dans l'environnement d'une usine, d'un établissement ou d'un moulin à l'aide de machines motorisées et d'équipements de manipulation de matériaux. La fabrication et la production sont généralement destinées au marché de gros, au transfert entre usines ou à "to order" pour les utilisateurs industriels, plutôt qu'à la vente directe aux consommateurs nationaux. Cette interprétation a été confirmée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Golden Skillet Corporation c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E. 2d 511 (1973), qui a estimé que la loi citée avait pour objet "de prévoir une exonération pour les machines et outils utilisés dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente uniquement au sens industriel du terme."

Le contribuable note que la Cour dans l'affaire Prentice c. Ville de Richmond, 197 Va. 724 (1956), a établi une définition de l'industrie manufacturière qui soutient la position selon laquelle il s'agit d'un fabricant. Le contribuable remplit le premier critère du titre 23 VAC 10-210-920 parce qu'il produit des expositions, du mobilier, des graphiques et des enseignes pour la vente au détail. Toutefois, la décision de la Cour dans l'affaire Prentice c. Ville de Richmond définit la fabrication aux fins de l'impôt local sur les licences et ne traite pas de la fabrication au sens industriel du terme. Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, il doit s'agir d'une fabrication ou d'une transformation de nature industrielle. Le Poêle d'or souligne cette distinction entre "manufacturing" aux fins de la taxe locale sur les licences et "industrial manufacturing" aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Par conséquent, l'exonération de l'industrie manufacturière est possible si les activités commerciales du contribuable sont de nature industrielle.

Expositions dans les musées, les centres d'accueil et les salons professionnels

Les musées, les centres d'accueil et les établissements similaires emploient le contribuable pour ses compétences en ingénierie, ses capacités artistiques, son expertise et ses connaissances nécessaires à la conception et à la création de dioramas, de modèles, de peintures murales, de cartes, de graphiques et d'autres éléments similaires qui constituent les objets exposés. De nombreuses activités exercées par le contribuable sont généralement classées dans des classifications SIC et NAICS qui ne sont pas des activités manufacturières. Les expositions sont conçues et fabriquées sur mesure pour des clients et des objectifs spécifiques. Les objets exposés ne sont pas produits en série et ne sont pas inventoriés ou stockés pour la vente. Le contribuable vend les objets exposés au détail à des utilisateurs finaux.
L'activité principale du contribuable, à savoir la fabrication d'expositions, est classée sous le numéro SIC 7389, Services commerciaux divers - construction d'expositions par des entrepreneurs industriels. Il s'agit d'un code non manufacturier qui s'applique à l'activité commerciale prédominante ou principale du contribuable. Le Système de classification des industries de l'Amérique du Nord ("NAICS") a remplacé le manuel SIC dans 1997. De nombreuses activités commerciales anciennement classées dans le code SIC 7389 sont désormais classées dans le code industriel NAICS 54149, qui est également un code non manufacturier. Cependant, le SCIAN ne contient pas de classification similaire à la classification SIC pour les entrepreneurs industriels qui construisent des expositions.

Sur la base de ce qui précède, je ne suis pas d'accord pour dire que la fabrication par le contribuable d'expositions pour des musées, des centres d'accueil et des foires commerciales est de nature industrielle. Conformément au titre 23 VAC 10-210-920, Va. Code §§ 58.1-602 et 58.1-609.3 2 et la politique actuelle du ministère, le contribuable n'a pas droit à l'exonération pour la fabrication de pièces à conviction. Cette décision est conforme à l'arrêt P.D. 96-73 (5/1/96), dans lequel un contribuable qui fabriquait et installait des pièces de musée a été considéré comme exerçant des activités qui n'étaient pas de nature industrielle. Les activités commerciales du contribuable dans P.D. 96-73 sont très similaires à celles du contribuable et ce dernier n'a pas pu bénéficier de l'exonération pour l'industrie manufacturière. Il n'y a aucune raison de retirer de l'audit les machines, les équipements et les outils utilisés par le contribuable dans le cadre de ses activités de fabrication de pièces d'exposition.

Meubles sur mesure

Les activités de fabrication de meubles du contribuable représentent une part mineure de l'ensemble de ses activités. Comme pour la fabrication des expositions, le mobilier n'est pas produit en série mais est construit sur mesure selon les spécifications du client. Le mobilier est vendu à des utilisateurs finaux. Le ministère a statué dans les affaires P. D. 06-90 (9/19/06) et P. D. 02-32 (3/15/02) que la nature prédominante des ventes d'une entreprise doit être examinée pour déterminer s'il s'agit d'un fabricant industriel ou d'un détaillant. Si une entreprise fabrique des produits qui sont principalement vendus au détail à des utilisateurs finaux, les activités de fabrication de l'entreprise ne sont pas de nature industrielle et l'exonération relative à l'industrie manufacturière ne s'applique pas.

L'activité principale du contribuable est la conception, la fabrication et l'installation d'expositions, ce qui n'est pas de nature industrielle. La fabrication de meubles sur mesure est une partie accessoire de l'activité générale du contribuable, à savoir la conception et la fabrication d'expositions. Compte tenu de ces faits et du fait que les ventes de meubles du contribuable sont principalement destinées à des utilisateurs finaux, le contribuable ne peut pas bénéficier de l'exonération au titre de ses activités de fabrication de meubles. Les machines, outils et équipements utilisés par le contribuable dans le cadre de ses activités de fabrication de meubles ont été correctement considérés comme imposables lors de l'audit.

Graphiques et enseignes

Les informations fournies montrent que les ventes du contribuable de graphiques et d'enseignes se composent principalement de produits graphiques. Dans la pièce E jointe à l'appel du contribuable, les emplois de cette catégorie comprennent la production de tirages photographiques, le montage et le laminage, la production de graphiques pour les peintures murales, la production de plaques et certains travaux de réparation des types d'articles énumérés. Certains travaux de cette catégorie semblent être des réparations ou des remplacements de pièces d'exposition. J'ai déjà jugé que la fabrication de pièces à conviction ne pouvait pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.

Sur la base des informations présentées, je ne suis pas d'accord pour dire que les travaux de graphisme et de signalisation du contribuable peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. Entreprises engagées dans les services de conception graphique sont classés sous le code NAICS 541430, qui est une classification non manufacturière. Cette classification semble appropriée pour cette partie de l'activité du contribuable. En outre, tout travail de graphisme et de fabrication d'enseignes effectué par le contribuable est accessoire à l'activité principale du contribuable, à savoir la conception et la fabrication d'expositions, qui n'est pas de nature industrielle. Les produits graphiques et de signalisation sont vendus aux utilisateurs finaux. Conformément à ma décision concernant les activités de fabrication de meubles du contribuable, les machines, les outils et les équipements utilisés par le contribuable pour fabriquer des graphiques et des enseignes ont été correctement considérés comme imposables dans le cadre de l'audit.

Exemption pour les emballages

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 (iv) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes de conserve, boîtes, fûts ou sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente." Le contribuable invoque cette exemption pour justifier la suppression de l'audit des matériaux d'emballage tels que le papier bulle, le film rétractable, le ruban d'emballage et le ruban de scellement. Cette exonération est interprétée par le titre 23 VAC 10-210-920 A comme s'appliquant aux types de biens meubles corporels énumérés lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par des fabricants et des transformateurs industriels. Pour bénéficier de l'exonération, l'entreprise doit être un fabricant ou un transformateur industriel.

D'après les conclusions de la présente lettre, les activités du contribuable sont les suivantes pas la fabrication et la transformation industrielles. Par conséquent, le contribuable ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération des matériaux d'emballage dont bénéficient les fabricants. Toutefois, conformément au titre 23 VAC 10-210-400, l'exemption pour revente s'applique aux matériaux d'emballage qui sont commercialisés avec le produit vendu et deviennent la propriété de l'acheteur. Par conséquent, les matériaux d'emballage peuvent bénéficier de l'exonération pour revente lorsqu'ils sont commercialisés avec des objets exposés, des meubles, des graphiques, des enseignes et d'autres articles, si les matériaux d'emballage deviennent la propriété de l'acheteur. Si le contribuable peut fournir des documents montrant que les matériaux d'emballage en question ont été transférés aux clients dans le cadre de la vente, les matériaux seront retirés de l'audit.

Le contribuable doit noter que les matériaux d'emballage et les dispositifs de transport qui sont utilisés pour expédier des produits à des clients et qui ne sont pas transférés au client ou qui sont utilisés par le vendeur pour effectuer des services de transport dans ses propres véhicules ne peuvent pas bénéficier de l'exonération de la revente et sont imposables. Par exemple, une entreprise place ses produits dans des cartons pour les expédier à ses clients. L'entreprise place les produits emballés sur des palettes et les livre dans ses camions. Les boîtes contenant les produits sont transférées aux clients, mais l'entreprise reste en possession des palettes. Les cartons bénéficient de l'exonération pour revente, mais pas les palettes.



Le contribuable a fourni des tableaux montrant une ventilation des éléments imposables et non imposables de l'audit sur la base des arguments présentés dans sa lettre d'appel. L'auditeur du département examinera les tableaux et les pièces justificatives et ajustera l'audit en fonction de cette détermination. Comme indiqué précédemment, le contribuable doit être prêt à fournir des plans et des dessins ou toute autre documentation nécessaire pour faciliter l'examen et la révision de l'audit par le vérificateur. Les articles en question seront considérés comme taxables si les informations requises ne sont pas fournies.

L'évaluation de l'audit sera ajustée pour refléter les résultats de la révision de l'audit. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera alors envoyée au contribuable et devra être payée dans les 30 jours à compter de la date de l'avis de facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. À moins que des éléments abordés dans ce recours ne soient inclus dans l'audit de *****, le contribuable peut souhaiter payer le solde actuel de cette évaluation afin d'éviter l'accumulation continue d'intérêts.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination ou les cotisations, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Janie E. Bowen
                Commissaire à la fiscalité

AR/55340S

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