09-14 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Le contribuable ne satisfait pas à l'exception relative aux personnes non apparentées.

Sujet

Conformité fédérale,

Redevances,

Transactions imposables,

Revenu imposable

Date d'émission

02-04-2009

4 février 2009

Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le contribuable "" ) en raison de l'ajout de dépenses incorporelles pour les exercices fiscaux terminés le 31 décembre 31, 2004 et 2006.

FAITS

Le contribuable est constitué en société et domicilié en dehors de la Virginia. Elle exploite et franchise des restaurants aux États-Unis et sur divers marchés internationaux. Dans 2001, ***** (IHC), une filiale à 100 % du contribuable, a été constituée à ***** (État A) dans le but de détenir les biens incorporels du contribuable. Le contribuable a versé des redevances à IHC pour l'utilisation des marques et des noms commerciaux au cours des années d'imposition en cause.

Le contribuable et les franchisés ont conclu un contrat de licence avec IHC pour l'utilisation de ses marques et de ses noms commerciaux. Chaque franchisé verse mensuellement au contribuable le montant le plus élevé entre 4% de son chiffre d'affaires brut et1,000, ajusté en fonction de l'inflation. Le contribuable conserve 1% de ce montant et verse le solde 3% de la redevance à IHC, ainsi qu'un montant 3% de redevance pour chaque restaurant appartenant à la société.

Le contribuable a joint l'annexe 500AB à ses déclarations originales d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia ( 2004 à 2006 ) en ajoutant 100% les redevances déduites dans ses déclarations fédérales d'impôt sur le revenu. Le contribuable demande qu'on lui permette de déclarer son revenu imposable en Virginie sans ajouter les redevances au motif qu'IHC a reçu plus d'un tiers de ses revenus bruts des franchisés indépendants du contribuable et que le taux de redevance payé par les franchisés et les restaurants appartenant à la société était comparable.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :

- le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, accumulés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions indirectes avec un ou plusieurs membres, dans la mesure où ces dépenses et coûts étaient déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral pour les besoins de Virginia.

La loi prévoit plusieurs exceptions à la règle générale selon laquelle un add-back est nécessaire. L'exception pertinente pour l'évaluation du département du contribuable :

- Cette addition n'est pas requise pour toute partie des dépenses et coûts incorporels si l'une des conditions suivantes est remplie : . . . (2) Le membre lié tire au moins un tiers de ses recettes brutes de la concession de licences de biens incorporels à des parties qui ne sont pas des membres liés, et la transaction donnant lieu aux dépenses et aux coûts entre la société et le membre lié a été effectuée à des taux et à des conditions comparables aux taux et aux conditions des accords que le membre lié a conclus avec des parties qui ne sont pas des membres liés pour la concession de licences de biens incorporels.

Le contribuable fait valoir qu'aucune disposition de la loi n'interdit le paiement indirect "" des redevances des franchisés à IHC. En outre, le contribuable soutient qu'il remplit les conditions de la Va. Code § 58.1-402 B 8 a (2) parce qu'IHC tire plus de 70% de ses recettes brutes des droits de licence payés par les franchisés indépendants, qu'elle reçoit le même taux de redevance des franchisés et des restaurants appartenant à la société et que ces redevances sont comparables à celles que l'on trouve habituellement dans le secteur de la restauration.

Paiements indirects

Le contribuable fait valoir que la clause d'adoption législative du Va. Code § 58.1-402 B incorpore Va. Code § 58.1-302. Sous Va. Code § 58.1-302, la définition des dépenses et coûts incorporels comprend :

- Les dépenses, pertes et coûts liés à l'acquisition, l'utilisation, l'entretien ou la gestion, la propriété, la vente, l'échange, la location, le transfert ou toute autre disposition, directe ou indirecte, de biens incorporels, dans la mesure où ces montants peuvent être déduits ou pris en compte dans la détermination du revenu imposable.

Ainsi, le contribuable soutient que le paiement des redevances par les franchisés au contribuable et leur versement ultérieur à IHC constituent des transactions qui satisfont à l'exception prévue par la loi. Va. Code § 58.1-402 B 8 a (2). En vertu de cette exception, un contribuable peut éviter d'ajouter les dépenses directes et indirectes liées aux biens incorporels et de les ajouter à ses propres dépenses. les coûts si "[l]e membre lié tire au moins un tiers de ses recettes brutes de la concession de licences sur des biens incorporels à des parties qui ne sont pas des membres liés .... ."

Le contribuable a fourni des échantillons de documents promotionnels remis aux franchisés potentiels qui indiquent que les noms commerciaux et les marques sont la propriété d'IHC. En outre, 3% de la redevance de franchise 4% perçue par le contribuable est reversée à IHC pour l'utilisation des marques. Ces revenus transférés constituaient plus de 70% des revenus totaux d'IHC pour chacune des années imposables en cause. Si les franchisés étaient licenciés par l'intermédiaire d'IHC, le ministère conviendrait que les redevances répercutées constitueraient des licences accordées à des entités non apparentées.

L'exemple de contrat de franchise n'est cependant pas un contrat entre un franchisé et IHC. Au contraire, l'accord type stipule dans les considérants que le contribuable, et non IHC, continue de développer, d'utiliser et de contrôler l'utilisation des marques. L'accord stipule en outre, au § 7.1.B., que le contribuable, et non IHC, a le "droit d'utiliser et de concéder à d'autres le droit d'utiliser" les marques. Selon les termes du contrat de franchise, les franchisés concèdent clairement une licence sur les marques au contribuable, et non à IHC.

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 a (2) déduit que l'entité apparentée qui possède le bien incorporel s'engage effectivement dans la concession de licences avec les tiers non apparentés. Cela signifie que les accords de licence pour l'utilisation de biens incorporels doivent être conclus entre la partie non liée et l'entité liée qui possède les biens incorporels. Sur la base de l'accord type, IHC n'a pas concédé de licences de biens incorporels aux franchisés non liés au cours des années d'imposition en cause. Étant donné que les marques ont été concédées aux franchisés par le contribuable, l'IHC n'a pas reçu les recettes de licence de marque des franchisés non liés. Au contraire, tous les revenus générés par IHC ont été reçus du contribuable. Par conséquent, le contribuable ne satisfait pas à l'exception relative aux personnes non apparentées.

La disposition statutaire exigeant l'ajout (et autorisant des exceptions) stipule spécifiquement que Va. Code § 58.1-402 B 8 c that "[n]othing in subdivision B 8 shall be interpreted to limit or negate the Department's authority under § 58.1-446." Étant donné que ce dernier article autorise un ajustement équitable lorsque le ministère constate que les accords conclus entre des sociétés affiliées reflètent indûment les affaires réalisées en Virginie, les termes cités autorisent clairement le ministère à invoquer le principe de l'égalité de traitement. Va. Code § 58.1-446 lorsqu'elle estime que l'octroi d'une exception aurait pour effet que le revenu du contribuable reflète de manière incorrecte les activités exercées en Virginia.

Si le contribuable remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exception, la situation serait similaire à celle décrite dans le P.D. 96-310 (10/31/1996). Dans cette affaire, le commissaire a confirmé un ajustement au titre du Va. Code § 58.1-446 sur la base de la consolidation de l'IHC avec le contribuable. Dans ces circonstances, le département peut invoquer le § 58.1-446 pour procéder à un ajustement similaire dans la mesure où un ajout n'est pas effectué au titre du § 58.1-402. B 8. Dans ce cas, cependant, puisque le contribuable ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exception demandée, il n'est pas nécessaire d'invoquer le principe de l'égalité de traitement. Va. Code § 58.1-446.

En conséquence, la demande de remboursement du contribuable est rejetée. Le Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1886185622.B

Décisions du commissaire fiscal