09-121 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Contribuable retiré de la déclaration consolidée. Aucun lien avec la Virginie

Sujet

Distributions et ajustements des sociétés,

Nexus

Date d'émission

08-07-2009

Août 7, 2009

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'adresse ***** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2003.

FAITS

Le contribuable était la société principale d'un groupe affilié (le groupe "" ) qui a déposé une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pour l'année fiscale 2003. Lors de l'audit, le département a supprimé ***** (S) de la déclaration consolidée. L'auditeur du département a déterminé que S n'avait pas de facteur de répartition positif et que, par conséquent, il n'avait pas de revenus provenant de sources de Virginia.

S est un entrepreneur en construction basé en dehors de la Virginie. Pour l'exercice fiscal 2003, la seule recette de S provient d'une facture finale d'avancement des travaux pour un contrat achevé au cours d'un exercice fiscal antérieur. En outre, S. avait du personnel en dehors de l'État qui se rendait en Virginia pour solliciter des contrats supplémentaires. Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que S avait un lien avec la Virginie pour l'année fiscale 2003 et qu'il était correctement inclus dans la déclaration consolidée du groupe parce qu'il cherchait activement à obtenir des travaux supplémentaires en Virginie.

DÉTERMINATION

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-322 prévoit que pour être incluse dans une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie, une société doit être assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginie si une déclaration séparée était déposée. En règle générale, une société qui n'est pas constituée en vertu du droit de la Virginie est assujettie à l'impôt sur le revenu de la Virginie si elle perçoit des revenus provenant de sources de la Virginie, à moins qu'elle n'en soit exonérée en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-401 ou Public Law (P.L.) 86-272.

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginie pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère. avoir des revenus provenant de sources de Virginie." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs.

S n'avait pas de salaires ni de biens en Virginie et a déclaré un petit montant de ventes en Virginie au cours de l'année imposable en question. L'auditeur a conclu que S ne pouvait pas avoir de nexus en l'absence de biens et de salaires en Virginia et a supprimé S de la déclaration consolidée.

Facteur de vente

Le contribuable affirme que les ventes de S résultent d'un contrat pluriannuel qui a été achevé vers la fin de 2002. Les ventes sur le site 2003 représentaient la facturation finale de travaux effectués en Virginia par S. Le titre 23 VAC 10-120-210 B dispose que les [s]ales " sont incluses dans le facteur "ventes" si les recettes brutes ou le gain net sont inclus dans le revenu imposable de la Virginia et sont liés à l'activité commerciale ou industrielle du contribuable aux États-Unis."

Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou

L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginie et hors de Virginie et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginie que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Le terme "coût de la performance" est défini dans le titre 23 VAC 10-120-230 comme "le coût de toutes les activités directement effectuées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir." Dans ce cas, la prépondérance des coûts pour toutes les activités directement exécutées par S dans le cadre du contrat a eu lieu en Virginie. Toutefois, tous ces coûts ont été engagés avant l'exercice fiscal 2003. Étant donné qu'aucun coût n'a été supporté en Virginie au cours de l'exercice imposable 2003, la vente n'a pas pu être incluse dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie".

Nexus

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.

En l'espèce, S n'a pas fourni de services de sous-traitance en Virginie à l'adresse 2003. Toutefois, S a envoyé du personnel en Virginie pour rechercher des contrats potentiels. Ces activités ont donné lieu à une procédure d'appel d'offres qui s'est étendue sur plusieurs mois et qui a nécessité de nombreuses visites sur des sites de construction potentiels. Les travaux de l'appel d'offres ont été menés principalement par un chef de projet qui s'est rendu en Virginia dans un camion appartenant à l'entreprise. S a finalement obtenu un contrat qui devait débuter à l'adresse 2004, mais le manque de financement a entraîné l'annulation du contrat.

La recherche active d'affaires en Virginie comprend généralement les activités incluses dans la sollicitation de commandes. Ces activités ne peuvent pas créer de nexus conformément à P.L. 86-272. Le contribuable n'a fourni aucune preuve que le chef de projet a mené des activités en Virginia qui dépassaient la protection accordée par P.L. 86-272. En outre, en WrigleyLes automobiles utilisées par les professionnels de la vente sont incluses dans les activités considérées comme accessoires à la sollicitation. Voir document public (D.P.) 96-281 (10/11/1996). Sur la base des informations fournies, S n'avait pas de nexus avec la Virginie pour l'année fiscale 2003.

CONCLUSION

Les éléments de preuve montrent que S n'avait pas de facteur de répartition positif ou de lien avec la Virginie pour l'exercice fiscal 2003. Le vérificateur a donc supprimé S de la déclaration consolidée du groupe.

Le contribuable affirme également qu'un certain nombre d'erreurs mathématiques ont été commises dans le rapport d'audit lorsque S a été retiré de la déclaration consolidée. L'audit sera renvoyé à l'auditeur du département pour qu'il vérifie les erreurs mathématiques et procède aux ajustements appropriés. Une facture révisée sera envoyée au contribuable, qui comprendra les intérêts courus et devra être payée par le contribuable dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2468513117.B

Décisions du commissaire fiscal