4 février 2009
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur le revenu des personnes physiques émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2003.
Le contribuable est actionnaire d'une société de type Subchapter S (société A) basée à ***** (État A) qui exploite un bureau en Virginia. Pour l'année d'imposition 2003, la société A a correctement déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés en tant que Subchapter S Corporation auprès de l'Internal Revenue Service et du Department. La société A a par la suite déposé une déclaration modifiée de société S de Virginia indiquant qu'aucune distribution n'a été faite à ses actionnaires et a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia en tant que société imposable.
Le contribuable, résident de Californie, n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2003. Dans le cadre de l'audit, le ministère a établi un avis d'imposition sur la base des revenus transférés par la société A.
Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que la Virginie n'a pas procédé à l'évaluation dans le délai de prescription. Il soutient également que la Virginie ne peut pas imposer les distributions reçues de la société A. Le contribuable affirme en outre que son revenu est uniquement basé sur le montant qu'il a gagné en Californie. Enfin, le contribuable fait valoir que, même s'il était assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginie, la cotisation a été calculée de manière incorrecte parce qu'elle ne reflétait pas son pourcentage de participation dans la société.
Particuliers non-résidents
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant portant la mention la même proportion de son revenu imposable en Virginie, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source virginienne par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources."
Le contribuable vit et travaille en Californie. Il n'a effectué aucune prestation en Virginie au cours de l'année 2003. En conséquence, il affirme qu'il n'a reçu aucun revenu de source de Virginie pour l'année fiscale 2003.
Code de Virginie § 58.1-341 oblige toute personne physique non résidente ayant un revenu imposable en Virginia à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-325 B fournit des orientations statutaires pour le traitement d'un actionnaire non résident d'une société S ayant une activité en Virginia. La politique de longue date du ministère est que les revenus perçus par une société de type Subchapter S, qui sont considérés comme des revenus provenant de sources de Virginia, restent des revenus provenant de sources de Virginia entre les mains des actionnaires. Voir document public (D.P.) 88-165 (6/29/1988).
Les éléments de preuve indiquent que la société A avait un établissement en Virginie et produisait des revenus de source virginienne. Par conséquent, la société A a eu des revenus soumis à l'impôt de Virginie, qui ont été transmis à ses actionnaires, dont le contribuable. En conséquence, le contribuable est soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie sur la distribution des revenus de la société A.
Prescription
Le contribuable soutient que le département n'a pas émis son avis d'imposition pour l'année fiscale 2003 dans le délai de prescription. Code de Virginie § 58.1-312 A 1 prévoit que le département peut établir des impôts sur le revenu omis à tout moment si un contribuable omet de déposer une déclaration. En l'espèce, le contribuable n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années d'imposition en cause. En tant que tel, le département n'était pas empêché d'émettre une évaluation par le délai de prescription de trois ans invoqué par le contribuable.
Revenu de la S Corporation
La conformité de Virginia à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est exposée dans le document suivant Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code (IRC). En Virginie, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginie pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
En suivant la politique fiscale fédérale relative aux sociétés S, Va. Code § 58.1-401 prévoit que ces sociétés ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu en Virginia. Virginia a donc choisi de traiter les sociétés S de la même manière que l'Internal Revenue Service, à savoirDans ce cas, la société elle-même n'est pas imposée, mais les actionnaires sont imposés en tant que personnes physiques sur leur part proportionnelle des revenus de la société S, dans la mesure où ils sont inclus dans le FAGI. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 E.
La société A a choisi d'être une société Subchapter S aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu ; elle est donc traitée comme une société Subchapter S aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Pour l'exercice fiscal 2003, elle était tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de société S de Virginie et de déclarer la part proportionnelle des revenus de ses actionnaires.
Revenu de la source de Virginie
Le contribuable soutient qu'il n'a pas de revenu de source de Virginia parce que son revenu est basé uniquement sur le revenu généré par le bureau californien de la société A en vertu de l'accord de partage des bénéfices de la société A, et que le revenu gagné par le bureau de Virginia ne constitue qu'une partie limitée du revenu total de la société A.
En vertu du titre 23 VAC 10-110-180 B, les revenus d'un non-résident attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie comprennent les revenus transférés d'une société S. Conformément au P.D. 88-165, lorsque des personnes physiques non résidentes sont actionnaires d'une société S qui exerce des activités en Virginia, le ministère applique les dispositions suivantes Va. Code §§ 58.1-405 through 58.1-421 afin de déterminer le revenu de source virginienne d'un non-résident provenant de la S Corporation. Ainsi, le revenu du contribuable était basé sur sa part du revenu réparti produit par la société A en Virginie, et non sur la quantité de travail qu'il a personnellement effectué en Virginie.
L'évaluation pour l'année imposable 2003 a été faite sur la base des informations dont dispose le département. Le contribuable peut disposer d'informations complémentaires (à savoir(informations sur la répartition, déductions détaillées et exonérations) qui reflèterait exactement l'impôt correct pour l'année d'imposition 2003. Par conséquent, il est recommandé au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes pour l'année d'imposition 2003.
Crédit pour l'État de résidence
Outre les questions soulevées dans votre recours, le département doit tenir compte du fait que le contribuable est un résident de Californie. En règle générale, la Californie accorde un crédit d'impôt à l'extérieur de l'État sur la base des éléments suivants non-résident la déclaration d'impôt sur le revenu plutôt que la résident retour.
Code de Virginie § 58.1-332 B accorde un crédit aux non-résidents sur les revenus provenant de sources de Virginie lorsque leur État d'origine accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginie ou impose un impôt sur les revenus provenant de sources de Virginie qui sont exonérés d'impôt par la Virginie. Ce crédit ne comporte pas les mêmes limitations que le crédit d'impôt sur les revenus de l'épargne. Va. Code § 58.1-332 A. Par conséquent, le crédit disponible pour les non-résidents n'est pas limité au revenu gagné ou au revenu d'entreprise. Toutefois, comme il dépend de l'octroi d'un crédit similaire par un autre État, il peut être limité par le crédit autorisé par l'autre État.
La Californie est l'un des États qui pratiquent la réciprocité avec la Virginie aux fins de l'application du crédit d'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Va. Code § 58.1-332 B, le contribuable serait autorisé à demander un crédit d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les impôts payés à la Californie sur les revenus provenant de sources de Virginie.
Sur la base de cette détermination, le contribuable est assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginie et doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes (formulaire 763) pour l'année d'imposition 2003. Dès réception de la déclaration du contribuable ( 2003 ), le département procédera aux ajustements appropriés de la cotisation. La déclaration de revenus des non-résidents 2003 doit être déposée dans les 30 jours suivant la date de cette lettre. Si le contribuable ne dépose pas de déclaration, la cotisation en cours sera maintenue et deviendra exigible. Veuillez envoyer la déclaration demandée ou le paiement de l'évaluation à : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****.
La loi de Virginia prévoit un mécanisme permettant à une entité intermédiaire, telle qu'une société S, de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu en Virginia pour le compte de ses propriétaires (actionnaires).
Code de Virginie § 58.1-395 prévoit que le commissaire aux impôts peut autoriser les entités intermédiaires à déposer une déclaration des revenus combinés des entités intermédiaires attribuables à des propriétaires non résidents. Si les actionnaires de la société A souhaitent déposer une déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes pour le compte de leurs actionnaires non résidents, ils peuvent en faire la demande au Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 2475, Richmond, VA 23218-2475.
Le service Code de Virginie les articles, les règlements et les documents publics cités, ainsi que les Les formulaires et autres documents de référence sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov. la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
AR/2416189752.B