08-85 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe sur les machines-outils

Description

Le contribuable et le comté doivent décider d'un commun accord quels sont les équipements informatiques utilisés directement dans le processus de fabrication et quels sont ceux qui sont incorporels.

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Biens meubles corporels

Date d'émission

06-06-2008

6 juin 2008

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les machines et outils

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts.

Vous faites appel d'un avis d'imposition sur les machines et outils (M&T) établi à l'encontre du contribuable par le ***** (le comté "" ) pour les exercices fiscaux 2002 à 2006.

La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 autorise le département à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales de M&T. En appel, un avis d'imposition M&T est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de ruban adhésif sensible à la pression pour le scellement des cartons et de film étirable pour palettes. Dans son recours initial devant le comté, le contribuable a affirmé qu'il avait surdéclaré par erreur certains actifs en incluant des coûts de démarrage, des coûts de réparation, des intérêts capitalisés, du matériel informatique et des logiciels, des équipements non manufacturiers et des coûts de construction immobilière dans ses déclarations fiscales (M&T). Le contribuable a déposé une déclaration modifiée qui comprenait des ajustements pour tous ces coûts et reflétait un remboursement dû au contribuable. En réponse à la demande de remboursement du contribuable, le comté a fait appel à un cabinet comptable externe pour contrôler le contribuable. Le cabinet a estimé que le contribuable avait raison de demander l'élimination de l'équipement non manufacturier, des intérêts capitalisés et du coût de la construction immobilière de l'assiette de la taxe M&.

L'audit a également révélé que les actifs informatiques et logiciels étaient utilisés directement dans le processus de fabrication et qu'ils étaient donc soumis à la taxe M&. Enfin, en rapprochant les déclarations fiscales fédérales du contribuable et ses déclarations M&T, l'audit a permis de constater que la valeur "initialement déclarée est cohérente avec les montants figurant dans le tableau d'amortissement fédéral du formulaire 1120, ce qui constitue une base d'évaluation appropriée." Le comté a émis une deuxième évaluation qui ne reflétait pas les ajustements du contribuable pour l'inventaire associé aux coûts de démarrage, au coût des réparations ou à l'équipement informatique.

Le contribuable fait appel de la décision locale finale et demande un allègement pour tenir compte des ajustements qu'il a apportés à l'évaluation initiale.

ANALYSE

Évaluation aux fins de l'imposition foncière

La Virginie a créé une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et les outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Ce faisant, elle a également prescrit la méthode d'évaluation que les localités peuvent choisir d'utiliser pour évaluer ces biens à des fins fiscales. La méthode d'évaluation utilisée pour déterminer la juste valeur marchande du matériel et de l'outillage est établie en Va. Code § 58.1-3507 B :

- Les machines et les outils qui font l'objet d'une imposition locale conformément à la sous-section A, autres que les équipements de conservation de l'énergie des fabricants, sont évalués au moyen du coût amorti ou d'un pourcentage ou de pourcentages du coût total initial capitalisé, à l'exclusion des intérêts capitalisés.

Le comté utilise un ratio d'évaluation de 10% du coût capitalisé d'origine pour déterminer la valeur des biens aux fins de la taxe M&T. En d'autres termes, les machines achetées à l'adresse 1980 sont évaluées à 10 pour cent de leur coût d'origine à l'adresse 1980 et pour toutes les années suivantes.

Coût d'origine capitalisé

Le coût initial capitalisé d'un bien corporel d'entreprise correspond généralement au coût du bien, y compris tous les coûts liés à la mise en service du bien. Cela comprend : la taxe de vente, les frais d'installation, de livraison et de transport, la main-d'œuvre, etc. Le contribuable soutient que certains coûts liés à l'installation et à la mise en service de diverses lignes de fabrication ont été appliqués au coût initial de ces lignes et demande qu'ils soient exclus du coût initial utilisé comme base pour l'évaluation de l'impôt M&. Je ne suis pas d'accord. En S. & L. Straus Beverage Corporation c. Commonwealth de Virginie, 185 Va. 1055, 41 S.E.2d 76 (1947), la Cour suprême de Virginia a conclu :

- Impôts de toutes sortes, impôts fonciers, impôts sur les privilèges, impôts sur les Le capital, l'impôt sur le revenu et autres sont généralement des éléments qui sont combinés avec le coût du matériel, de la main-d'œuvre, de l'assurance, du loyer et de nombreux autres éléments pour arriver au prix de vente de l'article produit, et lorsque l'article est acheté, le montant de l'achat est la somme totale d'argent que l'acheteur utilise pour obtenir l'article, quelle que soit la proportion de ce montant qui est constituée par les impôts et celle qui est constituée par le travail, le matériel ou d'autres coûts.

Inventaire de la ferraille

Le contribuable déclare qu'il a incorrectement inclus le coût capitalisé du stock de ferraille de fabrication utilisé pour les essais de la machine dans sa déclaration des coûts capitalisés initiaux, le stock n'est pas soumis à l'impôt M&. Le contribuable déclare que ces matériaux ont été "indûment déclarés en tant qu'ajouts d'immobilisations dans les rapports sur les biens meubles corporels." Le contribuable a inscrit ces matériaux à son actif et les a inclus comme machines dans son formulaire fédéral 1120. Le comté déclare qu'étant donné que ces éléments figuraient dans les déclarations fiscales fédérales du contribuable en tant que coûts capitalisés et qu'il n'existait aucun document montrant que ces matériaux étaient des stocks, il a dû s'appuyer sur les informations fournies par le contribuable dans sa déclaration fiscale fédérale.

Dans la plupart des cas, les matériaux transférés de l'inventaire à la chaîne de fabrication ne sont pas attestés par une facture ou un reçu. Les fabricants suivent généralement les mouvements de stocks par le biais de mécanismes de reporting internes. Le contribuable a fourni au comté une liste détaillée de ces coûts. Le comté peut toutefois exiger des pièces justificatives sous la forme d'écritures de journal ou de documents de travail pour montrer comment les coûts ont été calculés et attribués aux actifs.

Comme indiqué ci-dessus, le coût capitalisé des machines comprend tous les coûts liés à la mise en service du bien. Dans ce cas, les essais étaient nécessaires pour mettre les machines en bon état de fonctionnement afin de fabriquer des produits commercialisables. Le stock de matières premières utilisé pour les essais n'a pas été intégré au stock de produits finis. Au contraire, il a été jeté après la fin des tests. Il s'ensuit que les coûts associés à ces essais, y compris les stocks de matières premières, ont été correctement inclus dans la base du coût capitalisé de la machine. En tant que coût capitalisé, le comté a correctement inclus ces coûts dans la valeur de la machine aux fins de la détermination de l'impôt M&.

Bien que le contribuable ait raison de dire que les stocks ne sont pas soumis à la taxe M&, les matières premières utilisées dans les essais ont cessé d'être des stocks et sont devenues une partie du temps, de la main-d'œuvre et des matériaux nécessaires à la mise en service des machines. Les coûts associés à cet inventaire ont ajouté de la valeur aux machines en les aidant à être prêtes pour la production. En revanche, les stocks de matières premières utilisées pour fabriquer des produits finis seraient correctement comptabilisés comme faisant partie du coût de ces stocks de produits finis et ne seraient pas soumis à la taxe M&.

Coût des réparations des machines

Le contribuable affirme que certains coûts capitalisés devraient être considérés comme des réparations aux fins de la taxe M&T et ne pas être inclus dans le coût de la machine. Le contribuable affirme que ces réparations n'ont pas prolongé la durée de vie de l'équipement d'origine et qu'elles ne constituaient pas des améliorations de la machine.

Dans la plupart des cas, les réparations et l'entretien ordinaires des machines et équipements de production sont imputés à un compte de charges au cours de la période où ils ont lieu. Ces réparations peuvent concerner des pièces mineures, la lubrification et le réglage de l'équipement, la remise en peinture et le nettoyage. Les réparations ou modifications importantes peuvent devenir un ajout, une amélioration ou un coût de remplacement ajouté à la valeur d'un actif parce que ces coûts sont considérés comme affectant plus d'une période comptable.

En l'espèce, les frais de réparation en cause sont des frais que le contribuable a ajoutés à la valeur de ses machines. Par conséquent, on peut présumer que ces coûts ont été considérés comme des réparations et des modifications importantes et qu'ils ont été correctement inclus dans la base de calcul de la taxe M&T. Les preuves fournies n'indiquent pas clairement quand les réparations ont eu lieu, ni si elles ont augmenté la valeur de la machine. C'est au contribuable qu'il incombe de démontrer que ces coûts ne doivent pas être inclus dans la base imposable.

En vertu des dispositions de la Va. Code § 58.1-3109 6, le commissaire local du revenu est habilité à exiger les registres et autres informations nécessaires à l'évaluation précise des biens meubles corporels d'une personne. En l'espèce, le contribuable n'ayant pas produit de documents suffisants pour vérifier ses déclarations, le comté s'est appuyé sur le fait que le contribuable avait détaillé ses biens meubles corporels dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. En l'absence de preuves plus concrètes, il s'agit d'une méthode généralement utilisée pour extrapoler le coût capitalisé et l'amortissement d'origine aux fins de la taxe M&. Il incombe au contribuable de prouver, à la satisfaction du commissaire local des recettes, que les réparations ne devraient pas être incluses. Voir Va. Code [§ 58.1-3983.1 B 4.]

Matériel informatique et logiciels

Le contribuable affirme que son matériel informatique et ses logiciels sont exonérés de la taxe M&T en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1101, qui classe certains biens dans la catégorie des biens personnels incorporels. Dans la catégorie des biens personnels incorporels, qui ne sont soumis qu'à l'impôt d'État, figure "Capital, qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisés dans les sièges sociaux)." Voir Va. Code § 58.1-1101 A 2. Ce même article prévoit que les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise manufacturière ne sont pas définis comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels.

Virginia a établi une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie § 58.1-3507 Un état :

- Machines et outils, à l'exception des machines et équipements utilisés par les exploitations viticoles agricoles telles que définies au § 4.1-100, utilisés dans un établissement de fabrication ... . sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.

Code de Virginie § 58.1-1101 s'applique uniquement au matériel informatique et aux logiciels qui ne sont pas directement utilisés dans le processus de fabrication. Le matériel informatique utilisé directement dans le processus de fabrication et les logiciels utilisés pour piloter ce matériel sont classés comme machines et outils et sont soumis à la taxe M&T. L'audit a révélé que le matériel informatique et les logiciels étaient directement utilisés dans le processus de fabrication et qu'ils étaient donc correctement classés en tant que machines et outils. Les éléments fournis par le contribuable ne sont pas suffisants pour prouver que cette qualification est erronée.

DÉTERMINATION

Le recours du contribuable porte sur trois questions spécifiques : l'inclusion du coût des actifs qu'il maintient en stock, le coût des réparations de ses actifs capitalisés et les actifs informatiques et logiciels.

Les stocks de matières premières utilisés pour les essais ont été correctement inclus dans les coûts d'origine capitalisés.

Les preuves fournies ne sont pas suffisantes pour démontrer que le coût des réparations des machines doit être exclu du coût d'origine. Il incombe au contribuable de démontrer que ces coûts représentent de simples réparations.

Enfin, si le matériel informatique et les logiciels en question sont utilisés directement dans le processus de fabrication, ils sont soumis à la taxe M&. Tous les matériels et logiciels informatiques qui ne sont pas utilisés directement dans le processus de fabrication sont des éléments incorporels au sens des dispositions du Va. Code 58.1-1101, et exonérés de la fiscalité locale. Cette décision doit être prise par le comté

Je renvoie cette affaire au comté en demandant au contribuable de fournir au comté les documents demandés pour justifier ses demandes concernant l'inventaire et les réparations dans un délai de 45 jours. En outre, les informations fournies n'indiquent pas clairement quel équipement informatique a été pris en compte dans l'évaluation. Le contribuable et le comté doivent parvenir à une décision mutuellement acceptée pour déterminer quel équipement informatique est utilisé directement dans le processus de fabrication et ce qui est immatériel en vertu des dispositions de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-1101 A.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1363399312H

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