08-83 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Le lieu d'établissement est accessoire à l'activité du contribuable en tant que fournisseur de services d'abonnement en ligne et par écrit.

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

06-06-2008

6 juin 2008

Objet : Appel de la décision locale finale
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une évaluation de l'impôt sur les licences professionnelles (BPOL) établie à l'égard du contribuable par le ***** (le comté "" ) pour les années d'imposition 2002 à 2006.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

The Taxpayer est un éditeur qui fournit des services d'information aux secteurs de la construction et de l'architecture. Ces services consistent en des informations sur les projets de construction, des plans, des spécifications et des analyses générales pour les professionnels de la construction à travers les États-Unis qui s'abonnent aux services du contribuable. Les services sont disponibles sous forme électronique et écrite.

Toutes les décisions de l'entreprise, y compris le développement de nouvelles entreprises, sont prises au siège social du contribuable à ***** ("State A") ou dans l'un de ses bureaux régionaux. Le service d'abonnement général que le Contribuable offre à tous ses abonnés comprend l'accès à l'une des plus de 100 installations appelées "Plan Rooms" qui sont situées dans tout le pays.

Les salles des plans sont équipées d'un kiosque informatique qui permet aux clients abonnés d'accéder à leurs comptes individuels. En utilisant leur propre identifiant de connexion, les abonnés peuvent accéder à leurs comptes et utiliser une application qui fournit des informations sur d'autres services destinés aux contribuables. Seuls les abonnés sont autorisés à utiliser les salles de plains. Aucune disposition du contrat type ne prévoit l'utilisation d'une "Plan Room" et, en fait, le contribuable peut fermer des "Plan Rooms" sans en avertir ses clients, ce qu'il a d'ailleurs fait.

La salle des plans du comté était occupée par un seul employé dont l'objectif principal était de fournir un service à la clientèle. Cet employé ne s'est pas occupé de la vente de matériaux. Toutes les demandes de renseignements sur les ventes ont été adressées au siège social du contribuable dans l'État A. Aucun travail de publication ou de production d'informations n'a été effectué dans la salle des plans. La salle des plans était accessible aux abonnés de manière continue et, par conséquent, le contribuable disposait d'un établissement stable dans le comté.

Lors de l'audit, le comté a demandé des informations sur les recettes brutes générées par la salle de réunion située dans le comté. Le contribuable n'ayant pas fourni les informations demandées, le comté a émis des avis d'imposition pour les années fiscales 2002 à 2006.

Le contribuable conteste les évaluations au motif que son activité dans le comté était accessoire à son activité réelle de fournisseur de services d'information commerciale, dont la totalité a été générée en dehors de l'État de Virginie. Dans sa réponse à l'appel du contribuable, le comté a affirmé que ni le comté ni le commissaire fiscal n'étaient compétents pour examiner l'appel du contribuable.

ANALYSE

Compétence

Le comté affirme que l'appel du contribuable n'est pas valable parce que les évaluations statutaires n'étaient pas un événement "susceptible d'appel" en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 a. Un événement susceptible de recours comprend "une évaluation d'une taxe locale sur les licences lorsqu'aucune déclaration n'a été remplie par le contribuable." En l'occurrence, le contribuable n'a pas déposé de déclaration de revenus BPOL au cours des années en litige. Il est clair que les évaluations statutaires émises par le comté constituaient un événement susceptible d'appel. Le contribuable avait donc le droit de faire appel des évaluations auprès du comté.

Après avoir reçu la décision finale du comté, le contribuable a fait appel de cette décision auprès du commissaire à l'impôt, conformément aux dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code [§ 58.1-3703.1 Á 6 á.]

Situs

La taxe BPOL peut être imposée par les juridictions aux entreprises, métiers, professions, occupations et appels "et aux personnes, entreprises et sociétés qui y sont engagées dans le comté, la ville ou le village." Voir Va. Code § 58.1-3703. En d'autres termes, c'est le siège d'une entreprise et son activité au sein d'une juridiction donnée qui donnent lieu à l'assujettissement à l'impôt local BPOL. La question est de savoir si la mesure de l'activité commerciale du contribuable est liée à sa présence dans le comté.

La règle générale pour établir le lieu d'établissement de la taxe BPOL est que lorsque la taxe est mesurée par les recettes brutes, "les recettes brutes incluses dans la mesure imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à une licence dans un lieu d'affaires défini dans [la] juridiction." Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 3 a. Sous Va. Code § 58.1-3703.1 A 3 a 4, cette règle générale est appliquée aux services aux entreprises de la manière suivante :

- Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont attribuées à l'établissement stable où la prestation est exécutée ou, si elle n'est pas exécutée dans un établissement stable, aux établissements suivants l'établissement définitif à partir duquel les services sont dirigés ou contrôlés. (souligné par l'auteur).

En l'espèce, les services d'information effectivement fournis par le contribuable ont été exécutés dans des juridictions situées en dehors de la Virginie et dirigés ou contrôlés à partir d'un lieu d'activité situé en dehors de la Virginie. C'est pourquoi aucune des recettes brutes générées par ces services n'est imputable au bureau du contribuable dans le comté.

Activité auxiliaire

La question qui se pose alors est de savoir si le Plan Room était engagé dans une activité pouvant faire l'objet d'une licence distincte. Aux fins de la taxe BPOL, une activité auxiliaire est définie comme une activité qui n'est pas facturée séparément. En outre, les recettes brutes attribuables aux activités auxiliaires sont imposables en tant que partie de l'activité principale. Voir 2000 Lignes directrices BPOL §2.9 A. Dans le document public (P.D.) 97-257 (6/11/1997), le commissaire fiscal déclare que le terme "ancillaire" se réfère aux activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou qui aident l'activité commerciale principale de l'entreprise. La distinction entre une activité accessoire et une activité qui atteint le niveau d'une entreprise distincte peut souvent être réalisée en déterminant si l'activité examinée existe indépendamment de l'entreprise principale. Dans la mesure où des services supplémentaires sont proposés pour rendre la vente d'un bien ou d'un service plus attrayante pour le consommateur, l'offre de ces services supplémentaires est généralement accessoire par rapport à l'activité principale.

Le service fourni par la Plan Room du contribuable dans le comté n'était pas inclus dans son contrat avec ses abonnés. En outre, la Plan Room n'existerait pas indépendamment de l'entreprise principale. Le contribuable offre plutôt un service supplémentaire via les salles de réunion qui rendent son activité générale plus attrayante pour le consommateur (abonné). La fourniture effective des services d'information et de vente était dirigée et contrôlée depuis les bureaux du contribuable dans l'État A.

Dans l'affaire P.D. 04-41 (8/10/2004), le ministère a estimé que lorsqu'une société dispose d'un établissement stable en dehors d'une localité à laquelle les recettes sont attribuées ou sourcées conformément à cette règle [sourcage des recettes dans la juridiction où les services sont rendus], ces recettes ne sont pas soumises à l'imposition par la localité. Dans le cas du contribuable, à l'exception de certaines fonctions administratives, aucun service réel n'est fourni au Plan Room. La salle des plans ne génère pas de revenus indépendants (autres que les frais de copie) et n'est en fait utilisée que par un très faible pourcentage des clients du contribuable. Pour plus d'informations sur les activités auxiliaires, veuillez consulter les D.P. 99-92 (4/30/1999), 04-41(8/10/2004), et 05-168 (12/12/2005).

Le contribuable dirige et contrôle toutes ses activités, y compris celles de la salle du plan, dans le comté, à partir de l'un de ses trois bureaux régionaux ou de son siège social dans l'État A. La salle du plan offre un service auxiliaire aux abonnés du contribuable.

DÉTERMINATION

Pour les raisons susmentionnées, j'estime que le contribuable a un établissement stable dans le comté. Ce lieu d'exploitation est toutefois accessoire à l'activité du contribuable en tant que fournisseur de services d'abonnement en ligne et par écrit. Dans ces conditions, la nature de l'activité réelle telle qu'elle est exercée exige qu'elle ne soit soumise qu'à un droit de licence, et non à une taxe. sur les recettes brutes. Voir Va. Code § 58.1-3703.

Je renvoie ce document au comté en lui demandant d'annuler la taxe sur les licences imposée au contribuable. Le comté peut percevoir un droit de licence auprès du contribuable pour le privilège d'exercer une activité commerciale dans la localité.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1263053045H

Décisions du commissaire fiscal