Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Les revenus attribués aux services fournis en tant qu'intermédiaire fiscal pour le programme fédéral Medicare Part B sont exonérés de l'impôt local BPOL.
Sujet
Exemptions
Date d'émission
06-06-2008
6 juin 2008
Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'un avis d'imposition sur les licences d'exploitation, de profession et d'activité (BPOL) émis à l'encontre du contribuable par le ***** (le comté "" ) pour les années fiscales 2003 à 2006.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable gère le programme fédéral Medicare Part B en Virginie dans le cadre d'un contrat avec le ministère américain de la santé et des services sociaux (DHHS). Le comté a classé le contribuable dans la catégorie des services aux entreprises aux fins de la taxe BPOL et a évalué le contribuable en conséquence. Le contribuable conteste la classification et l'évaluation, affirmant qu'il s'agit d'un instrument du gouvernement fédéral exonéré de l'impôt étatique et local. A titre subsidiaire, le contribuable affirme qu'il est une organisation à but non lucratif exonérée de l'impôt BPOL ou que les recettes qu'il reçoit du gouvernement fédéral sont exclues en tant que remboursements de dépenses aux fins de l'impôt BPOL.
ANALYSE
Le contribuable prétend qu'en tant qu'instrument du gouvernement fédéral, il est à l'abri des impôts locaux et étatiques. La Cour suprême des États-Unis (la Cour "" ) a interprété l'article VI, clause 2 de l'accord de libre-échange entre l'Union européenne et les États-Unis. Constitution des États-UnisLa clause de suprématie (Supremacy Clause) interdit aux États de taxer les États-Unis et leurs instruments, à moins que les États-Unis ne renoncent expressément à leur immunité vis-à-vis des impôts des États. Voir McCulloch c. L'État du Maryland, 17 U.S. 316 (1819).
. James, State Tax Commissioner c. Dravo Contracting Co., 302 U.S. 134 (1937), la Cour a déterminé qu'un État ne peut pas imposer une taxe lorsque l'entité soumise à cette imposition est "si intimement liée à l'exercice d'un pouvoir ou à l'accomplissement d'un devoir" par le gouvernement fédéral que l'imposition de cette entité constituerait "une ingérence directe dans les fonctions du gouvernement lui-même." La Cour a également déclaré "qu'il n'existe pas de test simple permettant de déterminer si une institution est si étroitement liée à l'activité gouvernementale qu'elle devient un instrument bénéficiant de l'immunité fiscale .... ." Voir Département de l'emploi et autres. v. États-Unis et al.385 U.S. 355 (1966). Par conséquent, la détermination de l'immunité fiscale d'une entité agissant en tant qu'instrument gouvernemental ne peut être faite qu'en examinant tous les faits et circonstances.
En vertu de 42 U.S. C §1395u, le secrétaire à la santé et aux services sociaux (le "Secretary") est autorisé à conclure des contrats avec "carriers" ou "contractors" afin de "assurer l'administration des prestations au titre de cette partie [Medicare Part B] avec un maximum d'efficacité et de commodité pour les personnes ayant droit aux prestations au titre de cette partie et pour les prestataires de services et autres personnes fournissant des services à ces personnes, et en vue de favoriser la coordination de l'administration des prestations ... . ."
Cette loi définit explicitement les responsabilités des transporteurs en ce qui concerne la mise en œuvre de la partie B de Medicare et établit que la chaîne de responsabilité commence avec le secrétaire. Enfin, la loi fixe des tarifs pour des services spécifiques, prescrit la manière dont les transporteurs doivent déterminer les tarifs en vigueur, stipule la manière dont les augmentations de tarifs en pourcentage doivent être déterminées et fournit d'autres instructions opérationnelles détaillées.
En tant qu'opérateur contractuel du programme fédéral Medicaid Part B, la fonction principale du contribuable est de recevoir, de débourser et de comptabiliser les fonds fédéraux utilisés pour le paiement des services fournis par les prestataires Medicare éligibles. Cette fonction comprend la responsabilité de déterminer les frais raisonnables relatifs aux services rendus par les fournisseurs éligibles. Le contribuable sert également de canal de communication entre le DHHS et les prestataires éligibles. Les transporteurs sous contrat sont les seuls instruments utilisés pour mettre en œuvre le plan Medicare Part B. En tant que tels, les transporteurs comme le contribuable sont tellement "intimement liés" à l'exécution de l'obligation du gouvernement fédéral de mettre en œuvre la loi qu'ils ne peuvent être soumis à l'imposition au niveau de l'État ou au niveau local.
Bien qu'ils ne soient pas contraignants pour la Virginie, un certain nombre de tribunaux de circuit ont jugé qu'un intermédiaire fiscal était un instrument du gouvernement fédéral. Voir Donald M. Peterson c. Caspar W. Weinburger, secrétaire à la santé, à l'éducation et au bien-être, et al., 508 F.2d 45 (1975), Lydia B. Anderson c. Occidental Life Insurance Co. of California, 727 F.2d 855 (1984), Nadine Brooks et. Al. c. Blue Cross and Blue Shield of Florida, Inc. et. Al.116 F. 3d 1364 (1997), et Kailash C. Pani, M. D. et Kailash C. Pani, M. D., P.C. c. Empire Blue Cross Blue Shield, 152 F.3d 67 (1998).
DÉTERMINATION
Après avoir examiné attentivement la relation entre le contribuable et le DHHS, j'estime que le contribuable est un instrument du gouvernement fédéral. Ainsi, tout revenu attribué aux services fournis en tant qu'intermédiaire fiscal pour le programme fédéral Medicare Part B est exonéré de l'impôt local BPOL.
Il n'est pas nécessaire d'examiner les arguments du contribuable selon lesquels il peut être considéré comme une organisation à but non lucratif en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3703 C 18 a ou ses reçus sont éligibles à l'exclusion du remboursement des frais conformément aux règles énoncées dans le document public (D.P.) 01-38 (4/12/01) dans l'interprétation de la loi sur la protection de l'environnement. Ville d'Alexandria contre MorrisonWilliams Associates, Inc., 223 VA. 349, 288 S.E.2d 482 (1982).
Sur la base de cette décision, je renvoie cette affaire au comté. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
-
-
-
-
-
-
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
- Janie E. Bowen
-
-
-
-
-
-
AR/1-1173812575H
Décisions du commissaire fiscal