Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Le contribuable, dont le siège social est situé en dehors de Virginia, a pour activité l'émission de cartes de crédit.
Sujet
Nexus
Date d'émission
05-19-2008
Mai 19, 2008
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant le nexus au nom de votre client (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable, dont le siège social est situé en dehors de Virginia, a pour activité l'émission de cartes de crédit. Elle est membre d'un groupe d'entités liées, dont plusieurs sont assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginia. Vous déclarez que le contribuable ne possède ni ne loue de biens en Virginia et qu'il n'a pas d'employés ou d'agents en Virginia. Le contribuable commercialise des cartes de crédit en Virginia par courrier, téléphone et publicité sur Internet. Les courriers proviennent d'endroits situés en dehors de Virginia, et ni le contribuable ni ses entités apparentées n'exploitent de centre d'appel en Virginia.
Je crois comprendre que le contribuable envisage d'entreprendre des activités en Virginia qui l'obligeront à commencer à remplir des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia dans un avenir proche. Afin de se dégager de toute responsabilité antérieure, le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il a eu un nexus en Virginia aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés pour les années fiscales antérieures.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que le facteur de répartition applicable soit positif. Voir VA. Code §§ 58.1-408 à 58.1-414. L'existence d'un facteur de répartition positif en Virginia permet d'établir que le revenu provient de sources en Virginia.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens autres que des biens corporels. Voir le document public (D.P.) 91-33 (3/18/1991) et le D.P. 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite le champ d'application de P. L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à la sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions de P. L. 86-272. Sur la base des faits présentés, il n'est pas certain que les activités du contribuable en Virginia dépassent les normes établies par P. L. 86-272.
Cependant, même si le contribuable avait un nexus, il n'aurait peut-être pas eu de revenus provenant de sources de Virginia. Sur la base des faits fournis, le contribuable tirerait plus de 70% de son revenu brut des intérêts et des frais de traitement des transactions par carte de crédit. Ainsi, pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia, le contribuable serait considéré comme une société financière tenue de répartir ses revenus sur la base du coût d'exécution. Voir Va. Code § 58.1-418.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-250 définit le coût d'exécution "" comme le coût de toutes les activités directement exercées par le contribuable dans le but ultime d'obtenir des gains ou des bénéfices, à l'exception des activités directement exercées par le contribuable dans le but ultime d'obtenir des dividendes attribuables.
Selon le contribuable, il n'a pas de biens ni de salaires en Virginia. Le coût des activités directement exercées dans le but de générer des revenus a lieu là où les employés travaillent et où les biens sont situés. Le contribuable n'ayant pas de biens ou de salaires en Virginia, il est peu probable qu'il ait bénéficié d'un facteur de répartition positif. Sur la base des éléments de preuve, le contribuable ne disposait d'aucun facteur de répartition positif et n'était donc pas assujetti à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia pour les années d'imposition antérieures. En outre, en l'absence de toute obligation de payer l'impôt sur le revenu en Virginia, votre demande concernant l'accord de divulgation volontaire n'est pas nécessaire.
Cette décision est rendue sur la base stricte des faits présentés dans votre demande, tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Janie E. Bowen
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- Commissaire à la fiscalité
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- Janie E. Bowen
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AR/1-2104142325.o
Décisions du commissaire fiscal