Numéro du document
08-54
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Imposition de la taxe sur les ventes au détail non taxées de peinture, de diluant et d'autres matériaux de retouche, d'équipement et de fournitures d'atelier
Sujet
Perception de la taxe, 
Exemptions, 
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-30-2008



Avril 30, 2008




Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente est une réponse à votre lettre demandant la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ), à la suite d'un audit de deux sites pour la période allant de juin 2002 à septembre 2005. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS


Le contribuable vend des matériaux, des fournitures et des équipements pour les ateliers de carrosserie à partir de deux sites en Virginia. Le contrôle du contribuable a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes au détail non taxées de peinture, de diluant et d'autres matériaux de retouche, d'équipement et de fournitures d'atelier pour lesquels des certificats d'exonération ont été obtenus.

Le contribuable conteste la totalité de la taxe sur les ventes imposée. Le contribuable soutient que les ventes contestées ne devraient pas être incluses dans son contrôle parce qu'il a agi conformément à la loi et aux règlements en acceptant de bonne foi les certificats d'exemption de revente. En outre, le contribuable affirme qu'en cas d'utilisation abusive des certificats d'exonération, le ministère devrait se retourner contre les acquéreurs en cas d'insuffisance fiscale.

DÉTERMINATION


Certificats d'exemption

La sous-section A de l'article Va. Code § 58.1-612 exige de tous les revendeurs qu'ils collectent et reversent la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur toutes les ventes ou locations de biens meubles corporels. La sous-section A de l'article Va. Code Le § 58.1-623 prévoit ce qui suit :
    • Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.

En plus de ce qui précède, Va. Code § 58.1-623 B stipule : "Le certificat . . . ne dégage la personne qui prend ce certificat de toute responsabilité quant au paiement ou à la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable."

La formulation statutaire ci-dessus est interprétée en partie par le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-280, qui stipule, en partie: :
    • La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, auprès de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
    • La sous-section B du règlement stipule ce qui suit :
    • Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.

La sous-section C du règlement contient plusieurs exemples d'utilisation abusive des certificats d'exemption. L'exemple C (2) du règlement stipule ce qui suit :
    • Achats sous le formulaire ST-10 (certificat d'exemption de revente) par un concessionnaire automobile enregistré, un garage ou un exploitant de station-service, d'articles tels que des crics ou des outils à main. à utiliser dans l'entreprise. Ces éléments sont soumis à la taxe. Aucun certificat d'exemption proposé lors d'un tel achat n'est acceptable. (souligné par l'auteur).

En ce qui concerne l'actuel certificat d'exemption de revente du ministère (formulaire ST-10), chaque acheteur certifie que tous les biens meubles corporels achetés au vendeur à partir de la date indiquée sur le certificat seront achetés uniquement à des fins de revente, sauf indication contraire sur un bon de commande. Ainsi, chaque certificat d'exemption de revente sert à exempter toutes les ventes effectuées par le vendeur, à condition que le certificat de revente soit entièrement conforme à la sous-section A du titre 23 VAC 10-21 10-280 pour ce qui est de l'exhaustivité, de la signature et de la date.

Néanmoins, le vendeur doit faire preuve de prudence et de discernement dans l'application de l'exonération de revente pour toutes les ventes effectuées à un client.

Carrossiers et rénovateurs de véhicules à moteur

Le contribuable vend de la peinture, du diluant et du mastic de carrosserie aux carrossiers et aux ateliers de carrosserie. Plusieurs clients ont demandé l'exonération de la revente pour leurs achats auprès du contribuable. Le contribuable soutient qu'il a agi de bonne foi et qu'il a pris des mesures raisonnables pour s'assurer que les certificats d'exonération de revente étaient valides.

Le titre 23 VAC 10-210-1020 illustre l'application de la taxe aux entreprises de rénovation de véhicules à moteur en vertu de la loi en vigueur avant le mois de juillet 1, 2005:
    • Les retoucheurs et les peintres de véhicules automobiles ont pour activité principale la prestation de services personnels et leurs recettes brutes ne sont pas soumises à la taxe. Cependant, ils sont les consommateurs des matériaux utilisés dans leur entreprise et sont tenus de payer la taxe sur leurs achats. Lorsque les retoucheurs et les peintres vont au-delà de la prestation de services et vendent des biens meubles corporels tels que des accessoires, des pièces, des housses de siège, etc., ils sont tenus de s'enregistrer et de collecter et payer la taxe sur ces ventes au détail. Cette section s'applique également aux laveurs de voitures.

Le règlement susmentionné s'applique également aux ateliers de carrosserie. Avant le mois de juillet 1, 2005, le ministère considérait que les entreprises de rénovation de véhicules automobiles et les ateliers de carrosserie étaient les consommateurs des peintures et autres matériaux appliqués aux véhicules automobiles, qu'il s'agisse d'une réparation ou d'un remplacement. Toutefois, à partir du mois de juillet 1, 2005, le terme statutaire "vente au détail" tel qu'il est défini dans le document Va. Code § 58.1-602 a été élargi pour inclure spécifiquement "les frais mentionnés séparément pour les matériaux de réparation de carrosserie automobile qui sont appliqués ou fixés de manière permanente à un véhicule à moteur pendant sa réparation." Ainsi, à partir du mois de juillet 1, 2005, un rénovateur de véhicules automobiles est généralement un détaillant de peinture, de diluant (lorsqu'il est utilisé pour mélanger la peinture) et de mastic de carrosserie lorsqu'il applique ces articles sur des véhicules automobiles et qu'il indique séparément les frais relatifs à ces articles sur la facture de vente. Dans ce cas, le restaurateur de véhicules automobiles doit facturer et percevoir la taxe sur les ventes sur le montant total facturé pour la peinture, le diluant et le mastic, mais il peut acheter ces articles en exonération de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente, le formulaire ST-10.

Pour la période d'audit précédant la modification de la loi, le contribuable a obtenu des certificats d'exonération de revente (formulaire ST-10) de la part de ses clients pour les ventes de matériaux, d'équipements et de fournitures de réparation de carrosserie. Rien n'indique dans les faits présentés qu'une telle certification de revente ait été spécifiée sur un quelconque bon de commande.

Pour ces raisons et dans les cas où les certificats d'exonération contestés sont conformes à la disposition réglementaire susmentionnée au moment de la vente, j'estime qu'il y a lieu de conclure que le contribuable a accepté ces certificats d'exonération de bonne foi. En conséquence, toutes ces ventes justifiées par des certificats d'exemption de revente valides seront retirées de l'audit.


Autres transactions

En ce qui concerne les deux ventes effectuées à ***** ("Customer") qui ont été incluses dans l'échantillon d'audit, il apparaît que le contribuable n'a pas obtenu d'exemption de revente
Le client n'a reçu le certificat qu'après le début de l'audit. La politique du ministère est depuis longtemps qu'un certificat obtenu après coup, en particulier lors d'un audit, est soumis à un examen plus approfondi de la part du vendeur et n'est acceptable que si la vente remplit réellement les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. Voir le document public 93-161 (7/23/93). Dans ce cas, le certificat a été obtenu plus d'un an après les ventes et ne bénéficie donc pas de la protection de la bonne foi. Par conséquent, le certificat n'est acceptable que si le département est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour les transactions spécifiques en question. Le contribuable n'a cependant pas prouvé que les deux ventes contestées effectuées à ce client pouvaient bénéficier de l'exonération pour revente. Selon la politique du ministère en vigueur au moment de ces ventes, la taxe s'applique généralement aux achats de peinture, d'équipement et de fournitures automobiles effectués par les ateliers de carrosserie. En l'absence de preuve que le client a effectivement revendu ces articles ou que le contribuable a obtenu de ce client un certificat d'exemption de revente valide au moment de ces ventes ou avant, je ne vois aucune raison de retirer ces deux ventes de l'échantillon d'audit.
CONCLUSION

L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Des factures actualisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Les soldes impayés doivent être payés dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230. À l'attention de : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
    • Le service Code de Virginie Les articles, les règlements et le document public cités sont
disponible en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library de la
Site web du département. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez
contactez ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité


AR/1-840602501.R

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46