08-45 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Impôt sur les distributions reçues de la société A

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Distributions et ajustements des sociétés,

Personnes assujetties à l'impôt,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

04-17-2008

Avril 17, 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2003.

FAITS

Le contribuable est actionnaire d'une société de type Subchapter S (société A) basée à ***** (État A) qui exploite un bureau en Virginia. Pour l'année d'imposition 2003, la société A a correctement déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés en tant que Subchapter S Corporation auprès de l'Internal Revenue Service et du Department. La société A a par la suite déposé une déclaration modifiée de société S de Virginia indiquant qu'aucune distribution n'a été faite à ses actionnaires et a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia en tant que société imposable.

Le contribuable, résident de ***** (État B), n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour l'année d'imposition 2003. Dans le cadre de l'audit, le ministère a établi un avis d'imposition sur la base des revenus transférés par la société A.

Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que Virginia ne peut pas imposer les distributions reçues de la société A. Le contribuable soutient également que l'évaluation a été calculée de manière incorrecte et demande que le ministère renonce à toute pénalité restant dans l'évaluation.

DÉTERMINATION

Revenu de la S Corporation

La conformité de Virginia à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est exposée dans le document suivant Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code (IRC). Pour la Virginia, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'I.R.C.

En suivant la politique fiscale fédérale relative aux sociétés S, Va. Code § 58.1-401 prévoit que ces sociétés ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu en Virginia. Virginia a donc choisi de traiter les sociétés S de la même manière que l'Internal Revenue Service, à savoirDans ce cas, la société elle-même n'est pas imposée, mais les actionnaires sont imposés en tant que personnes physiques sur leur part proportionnelle des revenus de la société S, dans la mesure où ils sont inclus dans le FAGI. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 E.

La société A a choisi d'être une société Subchapter S aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu ; elle est donc traitée comme une société Subchapter S aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia. Ainsi, la société A n'est pas autorisée à déposer une déclaration de société Subchapter S à des fins fédérales, puis à déposer une déclaration de société C à des fins de Virginia. Pour l'exercice fiscal 2003, elle était tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de société S de Virginia et de déclarer la part proportionnelle des revenus de ses actionnaires.

Le contribuable fait valoir que le ministère a accepté la déclaration d'impôt sur les sociétés modifiée de la société A ( 2003 ) et le paiement de l'impôt sur les sociétés en Virginia ; par conséquent, le ministère ne peut pas établir l'impôt à l'encontre des actionnaires non résidents. Le département a toutefois le pouvoir d'enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de déterminer l'impôt à payer. Voir Va. Code § 58.1-219. Les audits et les enquêtes sont généralement effectués après que le contribuable a déposé une déclaration ou après la date à laquelle il était tenu de déposer une déclaration. Ainsi, le fait qu'une déclaration modifiée soit déposée et traitée n'empêche pas le département d'établir un impôt supplémentaire dans le délai de prescription.

Le contribuable affirme en outre que, comme la société A a payé l'impôt sur le revenu en Virginia, les revenus distribués aux actionnaires ne peuvent pas être considérés comme des revenus de source Virginia. Comme indiqué précédemment, la conformité de Virginia avec les lois fédérales dicte le traitement des revenus de la société A. Le fait que la société A ait payé l'impôt sur le revenu en Virginia n'annule pas la loi de Virginia en ce qui concerne l'imposition des revenus des S corporations.

La société A a choisi d'être une Subchapter S Corporation aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. En vertu de Va. Code § 58.1-401, elle était exonérée de l'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2003. La déclaration initiale d'impôt sur les sociétés de la société A a été déposée conformément à son choix fédéral et aux exigences de la loi de Virginia. Les déclarations modifiées n'ont pas été correctement déposées et la société A a payé un excédent d'impôt pour l'exercice fiscal 2003. Le fait que la société A ait payé l'impôt sur le revenu de Virginia avec l'une des déclarations modifiées n'invalide pas son exonération de l'impôt, pas plus que le paiement n'exonère les actionnaires de leurs responsabilités fiscales.

La déclaration modifiée à laquelle le paiement de l'impôt sur le revenu a été joint a été déposée en mai 2004. En vertu de Va. Code § 58.1-1823, la prescription a expiré pour que la société A puisse demander le remboursement du trop-perçu 2003.

Particuliers non-résidents

Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources."

Le contribuable vit et travaille dans l'État B. Il n'a effectué aucune prestation en Virginia au cours de l'année 2003. En conséquence, il affirme qu'il n'a reçu aucun revenu de source Virginia pour l'année fiscale 2003.

Code de Virginie § 58.1-341 oblige toute personne physique non résidente ayant un revenu imposable en Virginia à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-325 B fournit des orientations statutaires pour le traitement d'un actionnaire non résident d'une société S ayant une activité en Virginia. La politique de longue date du ministère est que les revenus perçus par une société de type Subchapter S, qui sont considérés comme des revenus provenant de sources de Virginia, restent des revenus provenant de sources de Virginia entre les mains des actionnaires. Voir document public (D.P.) 88-165 (6/29/1988).

Les éléments de preuve indiquent que la société A est située en Virginia et qu'elle a produit des revenus de source Virginia. Par conséquent, la société A a eu des revenus soumis à l'impôt de Virginia, qui ont été transmis à ses actionnaires, dont le contribuable. En conséquence, le contribuable est soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia sur la distribution des revenus de la société A.

Revenu de la source de Virginie

En vertu du titre 23 VAC 10-110-180 B, les revenus d'un non-résident attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie comprennent les revenus transférés d'une société S. Conformément au P.D. 88-165, lorsque des personnes physiques non résidentes sont actionnaires d'une société S qui exerce des activités en Virginia, le ministère applique les dispositions suivantes Va. Code §§ 58.1-405 through 58.1-421 afin de déterminer le revenu de source Virginia d'un non-résident provenant de la S Corporation.

L'évaluation pour l'année imposable 2003 a été faite sur la base des informations dont dispose le département. Le contribuable peut disposer d'informations complémentaires (à savoir(informations sur la répartition, déductions détaillées et exonérations) qui reflèterait exactement l'impôt correct pour l'année d'imposition 2003. Par conséquent, il est recommandé au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes pour l'année d'imposition 2003.

Sanction

Sous Va. Code § 58.1-347, une personne physique qui ne dépose pas de déclaration dans le délai légal est soumise à une pénalité de 6% de la taxe imposable par mois ou fraction de mois au cours duquel ce défaut de déclaration se poursuit, sans dépasser 30% dans l'ensemble. Le contribuable affirme qu'il a été contrôlé par le département pour le même problème au cours des années fiscales précédentes et qu'aucune évaluation n'a été émise, et il demande que la pénalité soit annulée.

Code de Virginie § 58.1-105 confère au commissaire fiscal le pouvoir de renoncer aux pénalités dans les cas où un motif raisonnable est démontré. Tant que l'évaluation n'est pas corrigée, le département ne peut pas décider si une pénalité doit être appliquée dans ce cas. Une fois que le contribuable a déposé la déclaration appropriée, le département peut déterminer si une pénalité doit être imposée.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, le contribuable est assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia et doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes pour l'année d'imposition 2003. Dès réception de la déclaration du contribuable ( 2003 ), le département procédera aux ajustements appropriés de la cotisation. La déclaration de revenus des non-résidents 2003 doit être déposée dans les 30 jours suivant la date de cette lettre.

Si le contribuable ne dépose pas de déclaration, la cotisation en cours sera maintenue et deviendra exigible. Veuillez envoyer la déclaration demandée ou le paiement de l'évaluation à : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****.

La loi de Virginia prévoit un mécanisme permettant à une entité intermédiaire, telle qu'une société S, de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu en Virginia pour le compte de ses propriétaires (actionnaires). Code de Virginie § 58.1-395 prévoit que le commissaire aux impôts peut autoriser les entités intermédiaires à déposer une déclaration des revenus combinés des entités intermédiaires attribuables à des propriétaires non résidents. Si les actionnaires de la société A souhaitent déposer une déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes pour le compte de leurs actionnaires non résidents, ils peuvent en faire la demande au Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 2475, Richmond, VA 23218-2475.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que les formulaires et autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax-virginia.gov, dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Janie E. Bowen

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-623232528.B

Décisions du commissaire fiscal