Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
La ville soutient que le contribuable se présente comme un prestataire de services de décoration d'intérieur et qu'il devrait être classé dans la catégorie des services aux entreprises
Sujet
Classification,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
04-17-2008
Avril 17, 2008
Objet : Appel de la décision locale finale
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'un avis d'imposition sur les licences professionnelles (BPOL) émis à l'encontre du contribuable par la ***** (la ville "" ), pour les années fiscales 2004 à 2007.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable est un architecte d'intérieur agréé par le Commonwealth de Virginie et se présente comme un service d'architecture d'intérieur dans l'annuaire téléphonique. En plus d'un bureau situé dans la ville, le contribuable dispose d'une petite salle d'exposition (environ 400 pieds carrés) pour présenter des meubles de maison et un stock de divers catalogues à partir desquels les clients peuvent commander des meubles et d'autres articles d'ameublement.
Les clients du contribuable sont généralement des personnes qui recherchent une expertise en matière de décoration d'intérieur. D'autres clients sont des personnes qui regardent les étalages dans la salle d'exposition du contribuable et qui commandent des meubles spécifiques à partir des différents catalogues de fabricants que le contribuable a à sa disposition dans sa salle de travail. Selon les informations fournies, la propriétaire est la seule employée du contribuable, de sorte que lorsqu'elle quitte le lieu d'activité défini pour des rendez-vous de conseil, la salle d'exposition est fermée au public.
La ville soutient que le contribuable se présente comme un prestataire de services de décoration d'intérieur et qu'il devrait être considéré comme un service commercial aux fins de la taxe BPOL. Dans sa décision locale finale, la ville a estimé que la vente de meubles au détail par le contribuable était accessoire par rapport à l'activité principale du contribuable, à savoir la fourniture de services de conseil en décoration d'intérieur. Par conséquent, toutes les recettes brutes du contribuable ont été évaluées au taux des services aux entreprises.
Le contribuable conteste la classification de la ville, affirmant qu'il exerce deux activités distinctes : la fourniture de services de conseil en design et la vente au détail de meubles commandés par ses clients, pour laquelle le contribuable perçoit et reverse à l'État l'impôt sur les ventes local et d'État.
ANALYSE
Classification
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification. Voir Va. Code § 58.1-3706 A.
" "Interior Decorating" est classé en tant qu'entreprise de services personnels" sous la rubrique 2000 Lignes directrices BPOL § 5.5.2. Bien que les architectes d'intérieur soient considérés comme des professionnels aux fins de l'octroi de licences par l'État, ils ne sont pas répertoriés en tant que tels dans le cadre de la loi sur la protection de l'environnement. 2000 Lignes directrices BPOL §§ 5.4.4.1 et 5.4.4.2. Cette liste étant "exhaustive," les architectes d'intérieur doivent être considérés comme un service commercial aux fins de l'impôt sur les bénéfices des entreprises BPOL. Voir 2000 Lignes directrices BPOL [§ 5.5.2.]
Bien qu'il ne soit pas contrôlé, le système de classification des industries nord-américaines (NAICS) Les définitions des secteurs d'activité offrent une description utile des architectes d'intérieur. Ils sont définis dans le code 541410 comme "établissements dont l'activité principale consiste à planifier, concevoir et gérer des projets dans des espaces intérieurs afin de répondre aux besoins physiques et esthétiques des personnes.... ."
Les détaillants d'ameublement emploient souvent des architectes d'intérieur ou des décorateurs d'intérieur, ces derniers étant soumis à l'obligation d'obtenir une licence au niveau de l'État. Le NAICS définit les établissements du sous-secteur des magasins de meubles et d'accessoires de maison (code 442) comme ceux qui "vendent au détail des meubles et des accessoires de maison neufs dans des points de vente fixes. Les établissements de ce sous-secteur opèrent généralement à partir de salles d'exposition et disposent de zones importantes pour la présentation de leurs produits. Beaucoup proposent des services de décoration intérieure en plus de la vente de produits." (souligné par l'auteur). En d'autres termes, bien que ces établissements puissent fournir certains services de décoration intérieure, ils se consacrent principalement à la vente d'articles d'ameublement et, à ce titre, disposent d'un espace important consacré à l'exposition de marchandises destinées à la vente au détail.
Bien que les classifications NAICS puissent servir de repères utiles pour déterminer les classifications aux fins de la taxe BPOL, il est important de se rappeler qu'un seul code NAICS est attribué à une entreprise ou à un établissement, alors qu'une licence BPOL distincte peut être exigée pour chaque entreprise identifiable. 2000 Lignes directrices BPOL § 2.13.
Entreprises multiples
Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte est requise pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Le contribuable affirme qu'il exerce essentiellement deux activités : la prestation de services en tant que décorateur d'intérieur et la vente au détail d'articles d'ameublement, et demande que chaque activité soit classée séparément aux fins de la taxe BPOL.
Les commissaires locaux aux recettes sont chargés de classer et d'évaluer les contribuables au taux approprié aux fins de la taxe BPOL. Le commissaire local du revenu doit déterminer si un contribuable est engagé dans une seule entreprise ou dans deux entreprises dont chacune peut fonctionner indépendamment de l'autre. Pour ce faire, le commissaire au revenu doit recevoir des documents démontrant le caractère substantiel de chaque entreprise. Voir 1994 Op. Va. Att'y Gen. 99.
Le Département a déjà traité une question similaire dans le document public 99-88 (4/23/99), dans lequel les ventes de biens meubles corporels pouvaient faire partie d'un service ou d'une vente au détail. Dans cette décision, qui concerne une station-service qui s'occupe à la fois de l'entretien des automobiles et de la vente de pièces détachées, le ministère a estimé que la vente de pièces détachées directement utilisées pour l'entretien de l'automobile devait être considérée comme faisant partie du service commercial et évaluée en conséquence. Les pièces vendues directement aux clients et ne participant pas à l'entretien d'une automobile doivent être considérées comme des ventes au détail aux fins de la taxe BPOL.
Dans le cas du contribuable, l'établissement de l'existence de deux activités commerciales distinctes nécessiterait la documentation des recettes brutes attribuées à chacune des activités commerciales suivantes : (1) honoraires de conseil en décoration d'intérieur non associés à l'achat d'ameublement ; (2) honoraires de conseil et achats d'ameublement associés ; et (3) achats d'ameublement d'intérieur à partir d'échantillons d'exposition ou de catalogues du fabricant. Dans le cadre de la taxe BPOL, les recettes brutes provenant des deux premières activités seraient soumises au taux de la taxe sur les entreprises et les services personnels, et les recettes associées à la troisième activité, à condition qu'elles soient substantielles, pourraient être soumises au taux de la taxe sur les ventes au détail.
Les faits présentés dans ce cas indiquent que le contribuable pourrait exploiter plusieurs entreprises. En l'espèce, il convient de déterminer si, sur la base des faits et des circonstances, les ventes au détail d'ameublement sont subordonnées, asservies, auxiliaires ou utiles aux services de décoration d'intérieur fournis par le contribuable. Il incombe au contribuable de fournir ces informations au commissaire local du revenu si sa demande de double classification doit être examinée.
Activités annexes
La ville a imposé le contribuable à un taux d'imposition unique en tant que service commercial. Ce faisant, la ville affirme que la vente de meubles est accessoire à l'activité principale du contribuable en tant qu'architecte d'intérieur. Dans l'affaire P.D. 97-257 (6/11/97), le commissaire fiscal a défini l'utilisation de "ancillaire" aux fins de la taxe BPOL comme se référant à :
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- les activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou qui aident l'activité commerciale [sic] principale... Dans la mesure où des services supplémentaires sont proposés pour rendre la vente d'un bien ou d'un service plus attrayante pour le consommateur, l'offre de ces services supplémentaires est généralement accessoire par rapport à l'activité principale.
En général, la vente de biens spécifiquement associés à l'expertise d'un professionnel peut être considérée comme accessoire par rapport à l'activité principale du professionnel. La situation du contribuable en tant qu'architecte d'intérieur exerçant une activité indépendante est totalement différente de celle d'un architecte d'intérieur ou d'un décorateur d'intérieur employé par un établissement de vente au détail d'articles d'ameublement. Dans ce dernier cas, l'architecte d'intérieur fournit des services qui seraient probablement considérés comme accessoires à la vente d'articles d'ameublement.
Ventes au détail et taxe BPOL
Les ventes de biens corporels sont généralement soumises à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation du Commonwealth, car il s'agit d'une taxe sur les transactions portant sur la vente de biens corporels. Le contribuable soutient que, parce qu'il perçoit et reverse les ventes au détail sur tous les meubles qu'il vend, tant en sa qualité de décoratrice d'intérieur qu'en vente libre, toutes les ventes d'ameublement doivent être évaluées au taux de vente au détail.
La taxe BPOL est une taxe locale séparée et distincte de la taxe de vente au détail et d'utilisation du Commonwealth. Il ne s'agit pas d'un impôt basé sur les transactions, mais plutôt d'un impôt basé sur le privilège d'exercer une activité commerciale. Le fait que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation soit perçue sur les ventes d'ameublement (et sur les honoraires de conseil du contribuable) ne signifie pas que les ventes d'ameublement doivent être taxées au taux de détail aux fins de la taxe BPOL. Pour les besoins de l'impôt BPOL, les ventes d'articles d'ameublement directement liées au rôle du contribuable en tant qu'architecte d'intérieur font partie du service commercial fourni par le contribuable. Les meubles vendus directement à des clients qui ne font pas appel à l'expertise du contribuable en tant qu'architecte d'intérieur peuvent être considérés comme des ventes au détail aux fins de la taxe BPOL. Ces ventes doivent toutefois être substantielles pour que le contribuable puisse obtenir une deuxième licence BPOL en tant que commerçant de détail.
DÉTERMINATION
D'après les preuves présentées, le contribuable pourrait exercer plusieurs activités. Le contribuable n'a toutefois pas fourni à la ville suffisamment d'informations pour prouver l'existence d'activités distinctes et substantielles de vente au détail. Je renvoie donc l'affaire à la ville en lui demandant de réexaminer l'appel du contribuable. Si le contribuable peut fournir à la ville une documentation suffisante concernant les trois ensembles de registres décrits ci-dessus, et si l'examen de cette documentation prouve que l'activité de vente au détail de meubles du contribuable est plus qu'une activité auxiliaire, la ville doit ajuster son évaluation en conséquence.
Le contribuable fournira cette documentation à la ville dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre. Dans le cas contraire, la décision finale de la ville est maintenue.
Si vous avez des questions concernant cet avis, vous pouvez contacter l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
- Janie E. Bowen
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AR/1-1987750966H
Décisions du commissaire fiscal