08-35 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Accord-cadre de services ; Transfert de biens dans le cadre d'une réorganisation

Sujet

Distributions et ajustements des sociétés,

Exemptions

Date d'émission

04-10-2008

Avril 10, 2008

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre et à votre récente conversation avec un membre du personnel des Appels et Décisions, dans laquelle vous demandez une décision au nom de votre client ***** (le contribuable "" ), sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à la cession de biens dans le cadre d'une réorganisation de l'entreprise du contribuable. En outre, vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à l'accord-cadre de services "du contribuable". Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable, une société extérieure à l'État, exerce des activités d'ingénierie et d'assemblage de compresseurs de gaz naturel destinés à la vente et à la compression de gaz naturel pour ses clients. Le contribuable est enregistré auprès du département pour la perception de la taxe sur les contrats de location en Virginie.

Le contribuable est en train de réorganiser son entreprise dans le cadre d'une réorganisation non imposable aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le contribuable constituera trois nouvelles sociétés à responsabilité limitée qui seront des entités ignorées en vertu de la réglementation du Trésor § 301.7701-3 b. Les nouveaux partenariats seront situés dans un autre État.

Dans le cadre de la réorganisation, le contribuable apportera une partie de ses compresseurs pour les investir dans une société à responsabilité limitée nouvellement créée (société A). La société A louera les compresseurs au contribuable pour qu'il les utilise pour la compression du gaz naturel à ses clients. Le contribuable apportera les compresseurs restants à titre onéreux à une deuxième société de personnes nouvellement constituée (société de personnes B). La société B louera les compresseurs à une autre société nouvellement constituée (société C) qui les utilisera pour compresser du gaz naturel à des tiers.

Les compresseurs faisant actuellement l'objet de contrats de location en Virginie resteront en vigueur après le transfert de propriété aux sociétés de personnes dans le cadre de la réorganisation. Le contribuable se demande si le transfert des compresseurs aux sociétés A et B est soumis à l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginie ou si l'exemption de revente s'applique.

Le contribuable prévoit également de restructurer son contrat actuel de location de compresseurs en un contrat de fourniture de services liés aux compresseurs. Le contribuable se demande si le ministère considérera le contrat-cadre de services révisé comme la fourniture d'un service non imposable ou comme la location de biens meubles corporels aux fins de l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginie.

ARRÊT

Accord-cadre de services

Selon le contrat-cadre de services (le contrat "" ), le contribuable et le client concluent un contrat en vertu duquel le contribuable assure la compression du gaz naturel du client moyennant une rémunération. Le contribuable assure la mobilisation et le transport des employés, des outils, de l'équipement et des biens sur le site du client. En outre, le contribuable assurera l'installation, la supervision du raccordement et la mise en service de ces équipements. À la fin du contrat de location, le contribuable assure la supervision de la déconnexion, si nécessaire, ainsi que la démobilisation et le transport de l'équipement depuis le site du client. Le contribuable reste propriétaire de l'équipement et est responsable de son assurance ainsi que de son entretien, y compris les inspections et les réparations.

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-4040 A, les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ; toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables. Lorsqu'une transaction implique à la fois la vente de biens meubles corporels et la fourniture de services, elle est généralement imposable ou exonérée sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs aux services ou aux biens soient indiqués séparément ou non. Le test de l'objet véritable est utilisé pour déterminer la taxabilité de ces transactions.

Le titre 23 VAC 10-210-4040 D énonce les lignes directrices utilisées pour déterminer le "véritable objet" d'une transaction qui comprend à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services :

- Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.

Dans ce cas, le compresseur est un élément essentiel de la transaction. Bien que les termes de l'accord exigent que le contribuable fournisse certains services de démarrage et d'entretien de l'équipement, y compris le transport et l'installation, ces éléments sont fournis dans le cadre de l'objectif principal de l'accord, à savoir la fourniture de biens meubles corporels, et en facilitent l'exécution. D'après mon examen, le véritable objet de cet accord est de fournir des biens meubles corporels. Le Département a déjà abordé la question des services par rapport aux ventes dans des décisions antérieures. Voir le document public (P.D.) 01-16 (3/9/01) et 04-194 (10/29/04).

Traitement fiscal des contrats de location

Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes à toute personne qui vend ou loue des biens meubles corporels dans le Commonwealth. Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel .... ."

La taxe imposée par Va. Code § 58.1-603 sur la location de biens meubles corporels doit être perçue par le "dealer" et versée au Département sur les produits bruts dérivés de la location de biens meubles corporels. Le terme "dealer" est défini dans Va. Code § 58.1-612 B pour inclure toute personne qui loue des biens meubles corporels à titre onéreux. "Le produit brut" est défini dans Va. Code § 58.1-602 comme "les redevances perçues ou les contributions volontaires reçues pour la location de biens meubles corporels ou pour la fourniture de services, calculées avec les mêmes déductions, le cas échéant, que pour le prix de vente ... . ." Le Code définit "le prix de vente" comme étant "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente... sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense quelle qu'elle soit".

Lorsque le contribuable ou des sociétés de personnes concluent un contrat de location d'un compresseur en Virginie, le contrat est soumis à l'impôt sur les recettes brutes provenant de la location de l'équipement. En vertu du titre 23 VAC 10-210-840, tant le contribuable que les sociétés de personnes peuvent acheter des compresseurs utilisés exclusivement à des fins de location en exonération de la taxe au moyen d'un certificat d'exonération pour revente, le formulaire ST-10.

Transfert de biens dans le cadre d'une réorganisation

Le transfert d'actifs constitue une vente "" telle que définie dans le document Va. Code § 58.1-602. Toutefois, en vertu de la Va. Code § 58.1-609.10 2Une vente occasionnelle n'est pas soumise à l'impôt. Code de Virginie § 58.1-602 définit une "vente occasionnelle" comme incluant :

- la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'immatriculation.

Sur la base des informations fournies dans votre correspondance, le transfert des actifs du contribuable aux sociétés de personnes A et B constitue une réorganisation d'entreprise et, par conséquent, une vente occasionnelle exonérée.

En outre, Code de Virginie § 58.1-609.10 3 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[t]angible personal property for future use by a person for taxable lease or rental as an established business or part of an established business, or incidental or germane to such business, including a simultaneous purchase and taxable leaseback." Cette exonération est indiquée sous le numéro2 sur le certificat d'exonération de revente du ministère, formulaire ST-10.

Dans ce cas, les compresseurs transférés à la société de personnes B dans le cadre de la réorganisation font l'objet d'un contrat de crédit-bail ou de location et pourront bénéficier de l'exonération dans le cadre de la réorganisation. Va. Code § 58.1-609.10 3. En tant que négociant dans le domaine de la location de biens meubles corporels en Virginia, les sociétés de personnes A et B devront s'enregistrer auprès du ministère pour la perception de la taxe sur les recettes provenant de la location de compresseurs à des tiers. Si la société de personnes C s'engage dans des activités de location en Virginie, elle sera tenue de s'enregistrer auprès du ministère pour la perception de l'impôt sur les recettes brutes provenant de la location d'équipements.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1055135686.T

Décisions du commissaire fiscal