08-33 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Le paiement d'une somme forfaitaire crée une déclaration inexacte des revenus du contribuable en Virginia.

Sujet

Évaluation,

Calcul de l'impôt,

Distributions et ajustements des sociétés

Date d'émission

04-02-2008

Avril 2, 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre demandant le réexamen de la lettre de détermination du ministère, publiée en tant que document public (D.P.) 07-99 (6/27/2007), délivrée à votre client, ***** (le contribuable "" ).

FAITS

Le contribuable, résident de Virginia, était un actionnaire 50% d'une Subchapter S Corporation (Corporation A). La société A détient à son tour une participation d'un tiers dans une société à responsabilité limitée (VLLC) commercialement domiciliée et opérant en Virginia. Le contribuable détenait également une participation dans une autre société S (société B).

Au mois de décembre 1, 2003, le contribuable et son partenaire ont transféré leur résidence à ***** (État A). En décembre 2003, le contribuable a reçu un paiement forfaitaire de la part de la société A. Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour une partie de l'année en Virginie en déclarant qu'il avait cessé de résider en Virginie au mois de septembre 30, 2003. Le contribuable a transféré à Virginia tous les salaires reçus de VLLC et d'un employeur non lié ( 2003 ). Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2003 ), tous les revenus indirects reçus de la société A et le paiement forfaitaire de la société A ont été attribués à l'État A.

Dans l'affaire P.D. 07-99, le Département a conclu que le paiement forfaitaire avait été effectué avec un lien de dépendance et qu'il avait grossièrement faussé le revenu du contribuable. Ainsi, le Département a consolidé les comptes du Contribuable, de l'associé et de la Société A conformément à Va. Code § 58.1-445.

Le contribuable demande une nouvelle détermination, soutenant que le département a matériellement déformé les faits et interprété de manière incorrecte la politique de Virginia. Le contribuable déclare que des preuves supplémentaires ont été fournies à l'appui de sa demande.

DÉTERMINATION

Déclarations erronées

Propriété de la VLLC

Le contribuable a apporté la preuve que la société A détenait une participation d'un tiers dans VLLC et que les deux tiers restants étaient détenus par un tiers non apparenté. Les informations sur les déclarations obtenues au cours de l'audit et du recours n'ont pas clairement indiqué ce fait. Le ministère reconnaît qu'il a indiqué à tort dans le P.D. 07-99 que la société A était l'unique propriétaire de VLLC. Cette différence factuelle n'a toutefois aucune incidence sur la question de savoir si la transaction entre la société A et le contribuable s'est faite à la juste valeur marchande et, par conséquent, ne modifierait pas la décision rendue dans l'affaire P.D. 07-100.

Répartition des revenus

Le contribuable n'est pas d'accord avec la déclaration du ministère dans l'arrêt P.D. 07-99 selon laquelle les revenus de la société A et de la société B ont été entièrement répartis dans l'État A parce qu'elles ont correctement réparti les revenus à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie dans leurs déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés. Toutefois, la question n'était pas de savoir comment les sociétés répartissaient leurs revenus, mais à quel État le contribuable attribuait les revenus dans le tableau de répartition des non-résidents figurant dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers non-résidents ( 2003 ). Cette déclaration montre clairement qu'il a complètement ignoré les informations de répartition de la Corporation A et de la Corporation B et qu'il a attribué tous les revenus en dehors de la Virginie.

Services aux contribuables

Le contribuable affirme que le département a indiqué à tort que le paiement forfaitaire constituait une compensation pour des services futurs effectués pour le compte de VLLC. Le contribuable soutient qu'il devait fournir des services pour le compte de la société A, et non de la VLLC. Le contribuable fait valoir que ce paiement correspondait à des services futurs effectués pour le compte de la société A alors qu'elle était résidente de l'État A. L'examen des informations fournies révèle une diminution significative des activités de la société A sur le site 2004, y compris une baisse de plus de 90% du chiffre d'affaires. Dans ces conditions, le Département ne peut pas conclure que le paiement forfaitaire correspondait à des services futurs. La distribution d'une somme forfaitaire semble plutôt être un paiement de revenus provenant de sources de Virginia.

Intérêt de l'entité intermédiaire

Le contribuable soutient que le département a commis une erreur en déclarant que la société A sera considérée comme propriétaire de tous les actifs et passifs de VLLC. Le contribuable fait valoir que la société A sera en fait considérée comme propriétaire d'une participation dans VLLC. Cette affirmation résulte des informations disponibles qui ne montrent pas que la société A ne possède que la moitié de VLLC. Là encore, cette déclaration n'a aucun impact sur la question principale de l'inexactitude de l'état des revenus résultant du paiement forfaitaire au contribuable.

Interprétation de la loi

Le contribuable soutient que, parce que la Virginia se conforme à l'Internal Revenue Code (IRC), Treas. Reg. § 1.482 est applicable lorsqu'il s'agit de déterminer si un contribuable est engagé dans une transaction de pleine concurrence avec une entité liée.

La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la signification suivante les mêmes significations que celles utilisées dans l'IRC. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le titre 58.1 de l'Union européenne. Code de Virginie. Code de Virginie Le § 58.1-445 et le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-350 prévoient qu'une consolidation de cette nature est appropriée dans les situations où le revenu imposable fédéral est déclaré avec exactitude, mais où le revenu provenant de sources de Virginie et imposable par la Virginie est déclaré avec inexactitude.

Code de Virginie § 58.1-446 fournit des indications sur la question de savoir si le revenu imposable en Virginia est considéré comme inexact. Ainsi, le Département n'est pas limité aux exigences de l'IRC § 482 pour déterminer si une transaction déclare de manière inexacte le revenu de la Virginie. A cette fin, le P.D. 07-100 expose clairement le raisonnement du Département pour considérer que le traitement du paiement forfaitaire par le contribuable a indiqué de manière inexacte son revenu en Virginia pour 2003.

Nouvelles preuves

Les seuls éléments nouveaux apportés par le contribuable sont les précisions apportées aux faits évoqués ci-dessus. Comme indiqué ci-dessus, ces nouveaux faits ne modifient pas la position du Département selon laquelle le paiement forfaitaire au contribuable crée une déclaration inexacte des revenus de Virginia en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-445.

Revenu de l'année partielle

Le contribuable fait valoir que le département a ignoré la société A aux fins de la répartition du revenu ordinaire dans l'affaire P.D. 07-100 en imposant la méthode utilisée dans l'affaire P.D. 06-99 (9/29/2006). Les revenus d'une entité intermédiaire multiétatique, telle qu'une société S, qui sont transmis à un résident de Virginia pour une partie de l'année doivent être soumis à un processus en plusieurs étapes afin d'être déclarés de manière appropriée dans une déclaration pour une partie de l'année et dans une déclaration de non-résident. Le revenu doit d'abord être réparti entre la période pendant laquelle une personne physique est résidente et la période pendant laquelle elle est non-résidente, comme le prévoit le P.D. 06-99. En l'espèce, le Département a appliqué de manière appropriée le P.D. 06-99 afin de déterminer quelle partie du revenu de la Société A aurait dû être déclarée dans la déclaration du contribuable pour une partie de l'année ( 2003 ) et quelle partie devait être déclarée dans la déclaration du contribuable pour les non-résidents ( 2003 ).

Une fois cette étape franchie, il convient de déterminer quelle part des revenus de l'entité intermédiaire multiétatique est soumise à l'impôt de Virginia. Pour la déclaration des non-résidents, le facteur de répartition de l'entité intermédiaire est appliqué au revenu qui passe par la déclaration des non-résidents pour déterminer le montant du revenu à déclarer au numérateur du facteur de répartition des non-résidents. Dans le cas du contribuable, le département a appliqué la formule de répartition de la société A aux comptes consolidés en vertu de la loi sur les sociétés anonymes. Va. Code § 58.1-445 inclus dans la déclaration des non-résidents 2003 afin de déterminer le revenu provenant de sources de Virginia aux fins de la formule de répartition des non-résidents.

En ce qui concerne la déclaration du contribuable pour une partie de l'année, il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction d'imposition. En New York ex rel. Cohn c. GravesDans l'affaire de l'impôt sur le revenu, 300 U.S. 308 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "... le fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable est universellement reconnu."

Dans un souci de justice et d'équité, la plupart des États, y compris Virginia, prévoient un mécanisme permettant aux résidents de ne pas être imposés à la fois par leur État de résidence et par l'État dans lequel les revenus ont été perçus. Pour la plupart des résidents, Virginia autorise un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour certains impôts sur le revenu payés dans un autre État. Voir Va. Code § 58.1-332. Le département a tenu compte de cette disposition lorsqu'il a ajusté la déclaration du contribuable pour l'année d'imposition 2003 conformément à l'A.P. 07-100.

CONCLUSION

En conséquence, la demande de dégrèvement de l'impôt du contribuable pour l'année fiscale 2003 est rejetée. Vous trouverez ci-joint un tableau indiquant le solde actuel à payer. Le contribuable doit verser le paiement dans les 30 jours suivant la date de cette lettre à : Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts supplémentaires s'accumuleront sur le solde restant dû.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Janie E. Bowen

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-687596147B

Décisions du commissaire fiscal