Décisions du commissaire fiscal

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant le Major Business Facility Jobs Tax Credit ("MBFJTC").



Une société (le "Contribuable"), dont le siège se trouve en Virginia, exerce une activité de sauvegarde et de sécurisation de données informatiques. Le contribuable remplit une déclaration consolidée avec ses sociétés affiliées sur la base de l'année civile. Le contribuable et ses sociétés affiliées disposent d'installations dans toute la Virginie. Le contribuable et ses filiales ont créé un nombre important d'emplois à temps plein au cours d'un certain nombre d'années d'imposition. Le contribuable pose un certain nombre de questions concernant le MBFJTC établi dans le cadre de la Va. Code § 58.1-439. Chaque question sera traitée séparément ci-dessous.



Question 1

Une société peut-elle regrouper toutes les nouvelles embauches effectuées dans ses propres installations au sein du Commonwealth aux fins de la MBFJTC ?

Le ministère a déjà abordé cette question dans le document public 97-390 (9/26/97). Dans cette décision, le Département a déterminé que les contribuables sont autorisés à regrouper leurs embauches dans plusieurs installations situées en Virginie et à gagner le MBFJTC à condition que les activités menées à chaque endroit fassent partie du même processus ou de la même opération, ou que les employés qualifiés à temps plein situés dans des installations distinctes soient embauchés au cours de la même période ininterrompue de douze mois.

Question 2

Une société peut-elle regrouper toutes les nouvelles embauches effectuées dans les installations de son client dans le Commonwealth aux fins de la MBFJTC ?

Certaines sociétés affiliées au contribuable fournissent des services qui exigent que certains employés se trouvent dans les locaux de leurs clients. Ces clients fournissent généralement un bureau ou un espace de travail permanent à l'employé de l'affilié. L'affilié a généralement des employés qui fournissent les mêmes services aux clients à partir de ses propres installations.

Pour pouvoir bénéficier du MBFJTC, un contribuable doit établir un "major business facility" dans le Commonwealth. Une grande installation commerciale, telle que définie dans Va. Code § 58.1-439 C, doivent atteindre un seuil de création d'emplois et établir ou développer une installation en Virginie. Pour qu'un emploi soit pris en compte dans la détermination du seuil d'emploi ou le calcul de la MBFJTC, il doit être occupé par un salarié qualifié à temps plein "." Sous Va. Code § 58.1-439 F, un employé qualifié à temps plein est "un employé qui occupe un nouveau poste permanent à temps plein dans une grande entreprise du Commonwealth."

Code de Virginie § 58.1-439 C 2 prévoit également que certaines "industries qualifiées" sont réputées avoir établi ou développé une installation commerciale majeure uniquement par le biais de la création d'emplois. Les industries éligibles comprennent les entités engagées dans l'industrie manufacturière, l'exploitation minière, l'agriculture, la sylviculture, la pêche, les transports, les communications ou les services publics en Virginie.

En règle générale, une entreprise dont l'activité consiste uniquement à fournir des services à un client dans les locaux de ce dernier ne remplit pas le critère d'établissement ou d'extension d'une installation en Virginie. Dans l'affaire P.D. 96-354 (11/27/1996), le Département a décidé qu'une société de gestion fournissant à la fois des services de gestion et du personnel pour faire fonctionner une entreprise serait éligible à la MBFJTC si la société répondait à l'exigence de seuil et si ces services étaient fournis à une entité dont l'activité principale était l'une des industries éligibles. En vertu de cette décision, un employé qualifié à temps plein peut être un employé qui occupe un poste dans une installation créée ou développée par un contribuable, ou dans une installation de son client dont l'activité principale se situe dans un secteur d'activité admissible, à condition que cet employé ait un rôle de gestion ou d'exploitation pour le client.

Le contribuable estime que le P.D. 96-354 est applicable à ses pratiques commerciales. La situation du contribuable semble toutefois très différente de celle de la société de gestion dans l'affaire P.D. 96-354. L'entreprise visée par le décret 96-354 a atteint le seuil de création d'emplois dans l'établissement de son client et a fourni du personnel pour la gestion et l'exploitation de l'établissement du client. Sur la base des informations fournies, il ne semble pas que le contribuable et ses sociétés affiliées fournissent des services de gestion et d'exploitation à leurs clients ou qu'ils emploient suffisamment d'employés sur le site d'un client pour atteindre le seuil de création d'emplois. En outre, aucune information n'a été fournie pour indiquer que les clients du contribuable sont engagés dans des industries qualifiées. En conséquence, les employés du contribuable affectés au site de son client ne semblent pas être des employés à temps plein qualifiés aux fins de la MBFJTC.

Question 3

Deux ou plusieurs sociétés affiliées peuvent-elles regrouper toutes les nouvelles embauches situées dans le Commonwealth aux fins de la MBFJTC ?

En vertu de Va. Code [§ 58.1-439 S:]

• • deux ou plusieurs sociétés affiliées peuvent choisir de cumuler le nombre d'emplois créés pour des salariés qualifiés à temps plein à la suite de l'établissement ou de l'expansion par les sociétés individuelles afin de bénéficier du crédit accordé en vertu de la présente section. " Aux fins de la présente sous-section, on entend par "sociétés affiliées" "deux ou plusieurs sociétés liées entre elles de telle sorte que (i) une société possède au moins 80 pour cent des droits de vote de l'autre ou des autres sociétés ou (ii) au moins 80 pour cent des droits de vote de deux ou plusieurs sociétés sont détenus par les mêmes intérêts.

Si le contribuable et ses sociétés affiliées satisfont à l'un des deux tests prévus par la directive Va. Code § 58.1-439 S, ils peuvent choisir de regrouper les emplois aux fins du calcul de la MBFJTC.

Question 4

Pour calculer le nombre de salariés admissibles sur "au cours de l'année de référence" comme l'exige le MBFJTC, le contribuable peut-il utiliser une méthode de pourcentage/proportionnelle pour tenir compte des salariés travaillant une partie de l'année ?

Pour calculer le nombre de salariés admissibles au cours de l'année du crédit, le formulaire de crédit d'impôt pour les emplois dans les grandes installations commerciales (formulaire 304) exige que tous les salariés admissibles soient mentionnés. Le formulaire 304 exige également que le nombre de salariés admissibles soit calculé au prorata des mois travaillés pour chaque salarié.

Vous déclarez qu'en raison de la nature concurrentielle de son activité, le contribuable connaît un taux de rotation élevé. En outre, le contribuable et ses filiales se sont trouvés dans l'impossibilité de pourvoir tous leurs postes vacants. S'ils peuvent créer 400 emplois au cours d'une année donnée, 300 peut être un remplacement de postes existants. De plus, un salarié qui commence en cours d'année peut partir et être remplacé. Enfin, des postes peuvent être vacants à la fin de l'année alors que d'autres postes précédemment vacants sont pourvus. Pour ces raisons, il serait extrêmement difficile de déterminer quels emplois représentent de nouveaux postes permanents à temps plein et lesquels représentent des remplacements de postes existants.

Le contribuable propose de calculer le nombre d'employés éligibles au MBFJTC comme le total des employés de Virginia au prorata des mois travaillés au cours de l'année moins le nombre d'employés le jour précédant l'expansion de l'installation commerciale majeure.

Code de Virginie § 58.1-439 F définit un employé qualifié à temps plein "" comme un employé "qui occupe un nouveau poste permanent à temps plein dans une grande entreprise du Commonwealth." Pour un employé qualifié à temps plein qui est employé pendant moins de 12 mois au cours de l'année d'imposition où le MBFJTC est acquis (l'année de crédit "" ), le crédit est réduit en fonction du temps de travail de l'employé au cours de l'année de crédit. Voir Va. Code § 58.1-439 G. En outre, sous Va. Code § 58.1-439 J, le MBFJTC est sujet à récupération si "le nombre de salariés à temps plein qualifiés est inférieur au nombre moyen de salariés à temps plein qualifiés employés au cours de l'année de crédit."

La loi ne précise toutefois pas la manière dont le MBFJTC doit être réclamé. En vertu de Va. Code § 58.1-202 7, le commissaire aux impôts a le pouvoir de "[p]rescrire les formes de livres, de tableaux et de fiches à utiliser pour l'évaluation et la perception des impôts d'État .... ." Cette disposition permet au commissaire aux impôts de prescrire le formulaire de déclaration d'impôt et les instructions de manière à permettre au département d'administrer correctement les impôts de l'État.

Afin de gérer correctement la CAMFJTC et d'en assurer le respect, le ministère a conclu que les informations suivantes devaient être fournies :

• 1. Le nom et le numéro de sécurité sociale de chaque salarié qualifié employé à temps plein au cours de l'année de référence,

• 2. Le nombre de mois entiers pendant l'année de référence au cours desquels chaque employé qualifié à temps plein a été employé,

• 3. Une brève description du poste occupé par chaque employé qualifié à temps plein, et

• 4. Le nombre d'heures de travail hebdomadaire d'un salarié à temps partiel, lorsque ce salarié participe à un accord de partage d'emploi.

La méthode du contribuable ne fournirait pas suffisamment d'informations pour permettre à l'autorité de contrôle de procéder à l'évaluation des risques.
afin de vérifier si le montant de la MBFJTC demandé est correct.

Le ministère a constaté que le meilleur moyen de vérifier que les emplois sont effectivement créés est d'exiger une déclaration de l'employé qui occupe ces emplois. En outre, le ministère doit être en mesure de vérifier et le contribuable doit être en mesure de démontrer que les emplois pour lesquels le MBFJTC est gagné ne sont pas utilisés pour réclamer des crédits multiples. Voir Va. Code § 58.1-439 I, P et R, Va. Code § 58.1-439.1 G, et Va. Code [§ 58.1-439.11 H.]

Question 5

• • Le contribuable peut-il déposer des déclarations modifiées afin de demander le MBFJTC ?

Dans l'affaire P.D. 97-390, le Département a conclu que le dépôt d'une déclaration modifiée pour réclamer un MBFJTC non réclamé constitue une déclaration modifiée réclamant un remboursement conformément à Va. Code § 58.1-1823. Les déclarations modifiées demandant un remboursement en raison de l'absence de demande d'un crédit d'impôt prévu par la loi de Virginia doivent être déposées dans un délai de trois ans à compter de la date de dépôt d'une déclaration en bonne et due forme.

Dans ce cas, l'année de crédit du contribuable a eu lieu au cours de l'année fiscale 2004. Le contribuable déclare qu'il a déposé sa déclaration initiale en vertu d'une prorogation valable. En conséquence, le contribuable peut déposer une déclaration modifiée pour réclamer le MBFJTC, le cas échéant, dans un délai de trois ans à compter de la date d'échéance prorogée.

Cette décision est rendue sur la base des faits présentés dans votre lettre et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Janie E. Bowen
                Commissaire à la fiscalité

AR/1-2615225715.o

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