08-183 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Droits de succession

Impôt sur le revenu des fiduciaires

Description

Les contribuables demandent le remboursement des droits de succession payés par les bénéficiaires

Sujet

Successions et fiducies,

Fiduciaire,

Paiement et remboursement

Date d'émission

10-17-2008

17 octobre 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Droits de succession

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement des droits de succession payés par les bénéficiaires sur les intérêts résiduels dans le ***** (le "Contribuable").

FAITS

Un résident de Virginie (le "Testateur") est décédé par testament en 1962 et une déclaration d'impôt sur les successions a été déposée en 1964. Son testament prévoit la création de deux trusts. Le premier trust était un trust marital avec un intérêt viager pour son épouse (le "Wife"). Le second trust était un trust résiduel avec un intérêt viager pour l'épouse et la fille du testateur ( "Daughter"), le reste de ce trust étant laissé aux petits-enfants du testateur. L'épouse avait un intérêt 80% dans le revenu net du trust résiduel pour sa vie et la fille avait un intérêt 20% dans le revenu net du trust résiduel pour sa vie, la fille recevant 100% du revenu net du trust résiduel au décès de l'épouse.

L'épouse est décédée à 1978. Les biens du trust conjugal ont été transmis par l'exercice d'un pouvoir général de répartition à la fille. Le testament de l'épouse prévoyait également que les droits de succession imputables au trust conjugal soient payés à partir de ce dernier. Une déclaration de droits de succession modifiée a été déposée pour la succession du testateur à l'adresse 1978, qui renvoyait à la déclaration de la succession de l'épouse pour les détails de l'impôt dû.

En ce qui concerne le trust résiduel, la déclaration de succession modifiée 1978 indique la valeur actuelle des biens du trust et évalue la participation de la fille dans 80% des revenus. Aucun impôt n'était dû sur la succession de la fille à la participation de l'épouse 80% dans les revenus du trust résiduel parce que cette participation avait été imposée à 1964. Aucun impôt n'était dû sur l'intérêt résiduel parce que les petits-enfants du testateur n'avaient pas encore le droit de posséder ou de jouir d'un quelconque bien.

La fille est décédée à l'adresse 2007, ce qui a eu pour effet de transférer aux petits-enfants du testateur l'intérêt résiduel dans le trust résiduel. Les petits-enfants ont déposé une autre déclaration de succession modifiée et ont payé des droits de succession sur l'intérêt résiduel. Le département a examiné la déclaration, a déterminé que la valeur de l'intérêt résiduel n'avait pas été correctement calculée et a imposé des droits de succession supplémentaires. La cotisation a été intégralement payée et le contribuable a introduit le présent recours pour demander un remboursement.

DÉTERMINATION

Le janvier 1, 1980, la loi sur l'impôt sur les successions de Virginie (Virginia Estate Tax Act) de 1978 est entrée en vigueur. Cette loi s'applique aux transferts d'actifs bruts de Virginia effectués à partir du mois de janvier 1, 1980. Pour les successions de personnes décédées avant le 1, 1980, un impôt sur les successions était imposé à chaque bénéficiaire recevant des biens, ou tout intérêt dans des biens, de la part de la personne décédée. Bien que la loi sur les droits de succession ait été abrogée, la loi 1978 prévoyait que la loi sur les droits de succession restait en vigueur jusqu'à ce que tous les impôts dus au titre des personnes décédées avant le mois de janvier 1, 1980, soient perçus. Voir le chapitre 838, 1978 Actes de l'Assemblée.

En vertu de Va. Code § 58-152, les droits de succession sont prélevés sur la part des biens hérités revenant à chaque bénéficiaire. L'impôt est basé sur la valeur réelle des biens hérités, les taux étant déterminés par le lien de parenté entre le bénéficiaire et le défunt. Voir Va. Code § 58-153. Bien que les droits de succession soient normalement payés peu de temps après le décès du testateur, ce cas concerne les dispositions spéciales prévues pour l'imposition des intérêts temporaires et des intérêts résiduels en vertu de la loi sur les droits de succession. Va. Code § 58-173.

Dans ce cas, lorsqu'un bien est dévolu à un trust avec des intérêts temporaires (tels que les intérêts de revenu reçus par l'épouse et la fille dans ce cas) et un intérêt résiduel pour d'autres personnes, "l'impôt est évalué sur la valeur réelle de cet intérêt résiduel au moment où le bénéficiaire devient habilité à en avoir la possession ou la jouissance. La valeur de tous ces intérêts ou successions temporaires est déterminée à la date du décès du de cujus . . ." Conformément à cette exigence, un droit de succession a été payé à l'adresse 1964 sur les participations temporaires suivantes en utilisant les tables d'évaluation appropriées :

La participation de l'épouse aux revenus du trust conjugal ;
La participation de l'épouse à 80% des revenus du trust résiduaire ;
La participation de la fille à 20% des revenus du trust résiduaire ; et
L'intérêt successif de la fille dans 80% des revenus du trust résiduaire après le décès de l'épouse.

Le contribuable soutient que la valeur de la participation de la fille au revenu au moment du décès de l'épouse en 1978 a été évaluée actuariellement à un montant égal à environ 40% de la valeur du trust, et que les droits de succession ont été payés sur ce montant en 1964. Ainsi, selon le contribuable, les droits de succession dus au décès de la fille ne devraient s'appliquer qu'à 60% de la succession telle qu'elle a été évaluée au moment du décès de la fille à 2007.

Les droits de succession ne sont toutefois pas basés sur la valeur des actifs transférés d'une succession, mais sur la valeur reçue par les bénéficiaires. En Commonwealth c. Morris, 196 Va. 868, 86 S.E.2d 135 (1955), la Cour suprême de Virginie a expliqué la base sous-jacente de l'impôt en déclarant :

- L'impôt imposé est un impôt sur les successions, prélevé sur le droit de succéder à la propriété ou à un intérêt dans celle-ci, à la différence d'un impôt sur les successions prélevé sur le droit de transmettre la propriété. Les droits de succession ne sont pas prélevés sur les biens qui composent la succession. Elle est plutôt imposée au transfert des avantages économiques et au privilège de transmettre ou de recevoir ces avantages. Bien qu'il s'agisse d'un droit de succession, c'est la valeur du bien transmis qui détermine le montant de l'impôt.

L'argument du contribuable se concentre sur la valeur du bien sous-jacent placé dans le trust résiduel par le testament du testateur plutôt que sur la valeur du bien effectivement reçu par les petits-enfants du testateur à la suite de l'expiration de tous les intérêts temporaires créés à l'égard de ce bien.

Sur le site 1964, les intérêts temporaires dans les trusts résiduels ont été imposés. Bien que la valeur 1964 des biens du trust ait été utilisée pour calculer la valeur imposable des intérêts temporaires, le résultat n'a pas été un impôt sur les biens du trust eux-mêmes. De même, l'utilisation des valeurs 1978 dans la déclaration de succession modifiée 1978 n'a pas entraîné d'impôt sur les biens du trust. Selon les termes du testament du testateur, les petits-enfants devaient attendre jusqu'à 2007 avant d'entrer en possession et de jouir de l'ensemble du patrimoine fiduciaire. Sous Va. Code § 58-173, le Commonwealth a dû attendre de la même manière pour percevoir les droits de succession sur la valeur à laquelle les petits-enfants du testateur ont succédé. Bien que les divers intérêts temporaires aient entraîné un retard dans l'impôt sur l'intérêt résiduel, ils n'ont aucune incidence sur le montant de l'impôt sur l'intérêt résiduel. Le calcul de l'impôt doit donc être basé sur la valeur totale des biens que les petits-enfants ont reçus à l'adresse 2007.

Le contribuable a présenté deux scénarios qui tentent d'étayer son argument selon lequel la succession paie un double impôt. Ces deux scénarios reposent toutefois sur le principe erroné selon lequel la taxe est imposée sur les biens transmis par le testateur (à savoirun impôt sur les successions) plutôt que sur la valeur de ce que chaque bénéficiaire reçoit (à savoir, un impôt sur les successions). Comme indiqué plus haut, l'impôt sur les successions est un impôt sur la réception de chaque intérêt d'une succession par ses bénéficiaires, et non sur le transfert de la propriété elle-même.

Sur la base de ce qui précède, l'évaluation par le département de l'impôt sur les successions des petits-enfants est correcte et la demande de remboursement de l'impôt sur les successions présentée par le contribuable est rejetée. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2177300234.B

Décisions du commissaire fiscal