Numéro du document
08-178
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fiscalité des services d'apprentissage en ligne : les factures contiennent à la fois des éléments imposables et des éléments non imposables.
Sujet
Exemptions, 
Dossiers/retours/paiements, 
Transactions taxables
Date d'émission
09-22-2008


22 septembre 2008





Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre de décembre 10, 2007, dans laquelle vous demandez un ruling au nom de ***** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS


Le contribuable octroie des licences pour des services de formation et d'éducation interactifs basés sur le web (e-Learning). Dans le cadre des services d'apprentissage en ligne, vous demandez de l'aide pour déterminer si le contribuable est tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes en raison de ses activités en Virginie. La demande de décision du contribuable n'aborde pas la question du nexus car le contribuable est enregistré pour percevoir la taxe sur les ventes en Virginie.

ARRÊT


Vous posez un certain nombre de questions, qui sont présentées ci-dessous avec les réponses.

1. Les ventes de licences permettant d'accéder aux cours d'apprentissage en ligne proposés sur Internet sont-elles soumises à la taxe sur les ventes ?

Réponse :

Code de Virginie § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation du réseau international de systèmes informatiques communément appelé Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et d'autres services d'information fournis électroniquement via Internet."

Ainsi, tant qu'il n'y a pas de fourniture de biens meubles corporels tels que des logiciels d'apprentissage en ligne transmis dans un format tangible (sur bande, disquette, etc.), la transaction n'est pas imposable en vertu de l'exonération susmentionnée. Voir Document public (P. D.) 02-111 (7/25/02).

2. L'accès à un service de tutorat en ligne et à une bibliothèque de référence via Internet est-il soumis à la taxe ?

Réponse :
    • Non. Voir la réponse à la question1.

3. Si la vente de licences permettant d'accéder à des cours d'apprentissage en ligne proposés sur Internet n'est pas une opération imposable, la livraison ultérieure du cours d'apprentissage en ligne sur CD-ROM constitue-t-elle une opération imposable ? Dans l'affirmative, la base de l'assujettissement à la taxe sur les ventes comprendrait-elle le montant total de la redevance ou une redevance proportionnelle basée sur le pourcentage de temps restant dans le contrat d'utilisation ?

Réponse :

Oui. Étant donné que le client reçoit une copie tangible du logiciel de cours, l'ensemble de la transaction constitue la vente d'un bien meuble corporel et est imposable sur la base du montant total facturé. Voir P.D. 02-94 (6/17/02) et P.D. 05-44 (4/4/05).

4. Les ventes de cours sur la sécurité alimentaire accessibles par Internet et téléchargés directement sur les ordinateurs des clients sont-elles soumises à la taxe sur les ventes ?

Réponse :

Non. Toutefois, si le logiciel de cours est ensuite fourni au client sur un support matériel résultant du téléchargement électronique initial, la transaction est imposable.

5. Les services d'analyse et de développement des besoins en formation sont-ils soumis à la taxe sur les ventes ?

Réponse :

En général, non. Code de Virginie § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[p]rofessionnel, assurance, ou transactions de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite." Cette exemption est interprétée par le règlement figurant au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040. Si aucun bien meuble corporel n'est fourni, l'opération est exonérée. Par exemple, si un rapport ou une analyse de service est transmis aux clients uniquement par le biais d'une consultation ou d'un téléchargement sur Internet, aucune taxe ne s'applique.

Si un service et un bien meuble corporel sont fournis, le véritable objet de la transaction doit être déterminé conformément aux règles énoncées à la section D du titre 23 VAC 10-210-4040. Par exemple, si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable. Dans les cas où les services rendus et les biens transférés sont des éléments essentiels d'une transaction, le degré de personnalisation, le caractère unique ou les services spécifiques fournis en rapport avec le produit doivent être pris en compte pour déterminer son statut fiscal approprié.

6. Si les factures contiennent à la fois des éléments taxables et non taxables, l'ensemble de l'opération de vente sera-t-il taxable si les éléments sont mentionnés séparément sur la facture ?

Réponse :

Code de Virginie § 58.1-602 définit le prix de vente comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tout service faisant partie de la venteLes biens vendus sont des biens d'une valeur monétaire, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprennent tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au locataire par le concessionnaire, sans aucune déduction du coût du bien vendu, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense de quelque nature que ce soit." (souligné par l'auteur). Par conséquent, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables même s'ils sont mentionnés séparément, à moins que les frais de service ne soient statutairement exonérés de la taxe. Par exemple, un montant indiqué séparément pour la main-d'œuvre d'installation est exonéré en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.5 2. En outre, une taxe de transport mentionnée séparément est exonérée en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.5 3. Pour plus de détails sur l'exemption relative au transport, voir le titre 23 VAC 10-210-6000.

CONCLUSION


Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité





AR/1-2013719256.R


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46