08-162 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Le "Qualified Personal Residence Trust" peut être une indication de l'intention d'établir un domicile.

Sujet

Domicile,

Successions et fiducies,

Personnes assujetties à l'impôt,

Résidence

Date d'émission

08-29-2008

Août 29, 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. des avis d'imposition adressés à ***** (les contribuables "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2003 à 2005.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, sont des citoyens américains qui ont commencé à résider à ***** (pays A) à 1962. Depuis 1991, ils possèdent une double nationalité, celle des États-Unis et celle du pays A. Ils possèdent une carte de résident permanent du pays A et votent aux élections du pays A. En outre, le mari est titulaire d'un permis de conduire du pays A. En 2005, les contribuables ont vendu leur résidence dans le pays A et ont commencé à louer une résidence dans le pays A. Le mari a travaillé pour une société située dans le pays A jusqu'à la fin de 2004, lorsqu'il a pris sa retraite.

Les contribuables possédaient une résidence à ***** (État A), où ils ont résidé pendant une partie de l'année pour les besoins professionnels du mari. Le mari était également titulaire d'un permis de conduire de l'État A. En juin 1999, l'épouse a acheté une résidence en Virginia et l'a transférée au trustee d'un Qualified Personal Residence Trust (QPRT). Lors de l'achat de la résidence en Virginia, les contribuables ont renoncé à leur permis de conduire de l'État A et ont obtenu un permis de conduire de Virginia. Le mari a renouvelé son permis de conduire de Virginia en juin 2004, et la femme a renouvelé son permis de conduire de Virginia en mai 2006. Les contribuables ont rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia 2003 et 2004 en déclarant une partie du salaire du mari comme revenu de source virginienne.

Lors du contrôle, l'auditeur a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginia pour les années d'imposition en question et a émis des avis d'imposition. Les contribuables font appel des évaluations et soutiennent qu'ils n'ont jamais établi de domicile en Virginia.

DÉTERMINATION

Limitation de l'évaluation

Au cours de l'examen du département, une question s'est posée quant au moment de l'évaluation pour l'année fiscale 2003. Code de Virginie Le § 58.1-1812 prévoit que le département doit établir les impôts omis dans un délai de trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration ou de la date effective de dépôt de la déclaration, selon la plus tardive de ces deux dates. L'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas limité dans le temps si aucune déclaration n'est déposée, si une fausse déclaration ou des déclarations frauduleuses sont déposées dans l'intention d'échapper à l'impôt, ou si le contribuable ne déclare pas une modification de son revenu imposable au niveau fédéral. Voir Va. Code § 58.1-312.

Dans le cas des contribuables, la cotisation pour l'exercice fiscal 2003 a été établie plus de trois ans après la date d'échéance de la déclaration. Les contribuables ont déposé dans les délais une déclaration de non-résidence en Virginia et il n'existe aucune preuve de fraude ou de modification du revenu imposable fédéral. En conséquence, la cotisation pour l'année d'imposition 2003 n'a pas été établie dans les délais et sera annulée.

Domicile

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe en Virginia, elle doit avoir l'intention d'abandonner son ancien domicile sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le changement de domicile se fait en deux étapes. Tout d'abord, une personne doit avoir l'intention de quitter définitivement son domicile. Deuxièmement, la personne doit acquérir un nouveau domicile où elle a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie.

Les contribuables ont effectué des actions compatibles avec l'établissement d'un domicile en Virginia. Le mari a obtenu un permis de conduire en Virginia et, en mai 2004, il a acheté une voiture qu'il a fait immatriculer en Virginia. La licence a été renouvelée en 2006. L'épouse a acheté une maison en Virginia et l'a transférée dans un QPRT. Les contribuables résident dans la résidence de Virginia pendant un peu moins de la moitié de l'année.

Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivrée à toute personne qui n'est pas résidente de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Bien que le renouvellement de leur permis de conduire ait pu avoir lieu pour des raisons de commodité, il démontre l'intention des contribuables d'être des résidents domiciliés en Virginia. Il convient également de noter qu'une personne fournissant une fausse déclaration au DMV est passible de sanctions en vertu des lois du Commonwealth.

Les contribuables font valoir que la politique du DMV exige un minimum de documents pour établir la résidence en vue de l'obtention d'un permis de conduire et qu'aucun document n'est requis pour renouveler un permis. Quels que soient les documents exigés par le DMV, la loi stipule clairement qu'une personne doit résider en Virginia pour obtenir un permis de conduire dans cet État. Une telle action doit être dûment prise en considération pour déterminer l'intention de devenir résident de Virginia.

En outre, l'épouse a acheté une maison en Virginia et l'a ensuite donnée à une QPRT. Dans le cadre d'une QPRT, le constituant (en l'occurrence l'épouse) fait don de la résidence à un trust et se réserve le droit d'y vivre pendant une période déterminée, après quoi la propriété de la résidence est transférée aux bénéficiaires du trust. Dans ce cas, l'épouse a le droit de résider dans la résidence pendant 15 ans ou jusqu'à son décès, si celui-ci survient plus tôt. À la fin de la durée du trust, la résidence est transférée à la fille adulte du contribuable. Un QPRT est un dispositif de planification successorale utilisé pour réduire l'impôt sur les donations lors du transfert d'une résidence à des membres de la famille. Qu'une maison soit la propriété d'un particulier ou d'un trust, le fait de résider dans un lieu de résidence permanent en Virginia pendant une grande partie de l'année d'imposition peut indiquer l'intention d'établir un domicile.

D'autres actions et activités des contribuables sont compatibles avec le maintien de leur domicile dans le pays A. Les contribuables ont résidé dans le pays A sans interruption depuis 1962. Ils possèdent une carte de résident permanent du pays A et votent aux élections du pays A. Le mari est également titulaire d'un permis de conduire du pays A.

Les preuves montrent que les contribuables ont maintenu des liens étroits avec le pays A en conservant continuellement une résidence permanente, en gardant une résidence, en votant et en conservant un permis de conduire du pays A. Le maintien et le renouvellement du permis de conduire de Virginia est un facteur important à prendre en compte pour déterminer le domicile, mais ce n'est qu'un facteur parmi d'autres. Selon la prépondérance des preuves, les contribuables n'ont pas renoncé à leur domicile dans le pays A et n'ont pas établi un domicile en Virginia pour les années d'imposition 2003 à 2005.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, les cotisations pour les années d'imposition 2003 à 2005 seront annulées. Veuillez noter que si les contribuables renouvellent à nouveau leur permis de conduire de Virginia, cette action, associée à d'autres faits, pourrait être interprétée par le ministère comme une intention d'établir le domicile en Virginia aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1590684389.B

Décisions du commissaire fiscal